Содержание

1. Перечень счетов бухгалтерского учета (План счетов)

2. Нематериальные долгосрочные активы (по НСБУ 13)

3. Операции по счету 111-113

4. Учет долгосрочных материальных активов (по НСБУ 16)

5. Долгосрочные финансовые активы. Учет инвестиций (по НСБУ 25)

6. Операции по счету 131-134

7. Товарно-материальные запасы (по НСБУ 2)

8. Операции по счетам 22-229

9. Краткосрочные инвестиции. Операции по счетам 231-233

10. Денежные средства. Счет 241 Касса

11. Счет 242. Расчетный счет

12. Счета 243-246

13. Собственный капитал. Счета 311-314

14. Группа 32. Резервы. Счета 321-323

15. Группа 33. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Счета 331-334

16. Счет 351. Итоговый финансовый результат

17. Группы 41-42. Долгосрочные обязательства

18. Класс 5. Краткосрочные обязательства

19. Особенности учета затрат в строительстве (по НСБУ 11)

20. Особенности учета на сельхозпредприятиях (по НСБУ 6)

21. Торговля. Счет 217. Товары

22. Анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и финотчеты

23. Счета класса 6. Доходы

24. Состав затрат и расходов предприятия (по НСБУ 3)

25. Счета 711-713. Расходы

26. Особенности раскрытия информации по некоторым отраслям

27 Учет износа О.С.

28. Отчет о движении денежных средств (по НСБУ 7)

29.Представлениефинансовыхотчето.

 Главное отличие системы бухучета в США – это многочисленность корреспондирующих счетов, их более 100, и наличие субсчетов почти у всех счетов, их более 400, в отличии, например от того, что в СССР субсчетов не было, а счетов — менее 40, что примерно также сейчас в бухучете Российской Федерации.

Если показать напрямую корреспонденцию всех счетов с субсчетами, то получится огромный объем, поэтому автор лекции несколько упростил ее. О чем буде написано чуть далее.

Если взять Налоговый Кодекс Молдовы, то он тоже, практически просто переписан, а точнее переведен, с американского, т.е. – с английского языка. Но при этом, специалисты из США, которые помогали «создавать» и первое и второе, брали по 2 тысячи долларов в час за «работу», естественно делясь с республиканскими властями.

То же самое происходило и при «создании» Национальных стандартов бухгалтерского учета (НСБУ), которые до конца так до сих пор и не созданы, которых должно быть более 70-ти, а бухучет был внедрен при создании менее 30 из них.

      Приводим ниже «Перечень счетов бухгалтерского учета (План счетов)», который (план счетов) является основой бухгалтерского учета для любой страны.

Перечень счетов бухгалтерского учета.

                      (план счетов)

Код группы счетов 1-порядка	Код группы субсчетов		Наименование классов, групп счетов и субсчетов
КЛАСС 1			ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
11			НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
111			Нематериальные активы
	1111		Организационные расходы
	1112		Цена фирмы (гудвилл)
	1113		Патенты
	1114		Товарные знаки
	1115		Лицензии
	1116		Программное обеспечение
	1117		Прочие нематериальные активы
	1118		Долгосрочно арендованные нематериальные активы
112			Незавершенные нематериальные активы
113			Амортизация нематериальных активов
	1131		Амортизация организационных расходов
	1132		Амортизация цены фирмы (гудвилла)
	1133		Амортизация патентов
	1134		Амортизация товарных знаков
	1135		Амортизация лицензий
	1136		Амортизация программного обеспечения
	1137		Амортизация прочих нематериальных активов
	1138		Амортизация долгосрочно арендованных нематериальных активов
12			Долгосрочные материальные активы
121			Незавершенные материальные активы
	1211		Незавершенное строительство
	1212		Оборудование к установке
	1213		Оборудование и другие объекты до ввода в эксплуатацию
	1214		Последующие капитальные вложения
122			Земельные участки
	1221		Незастроенные земельные участки
	1222		Застроенные земельные участки
	1223		Земельные участки с полезными ископаемыми
	1224		Долгосрочно арендованные земельные участки
123			Основные средства
	1231		Здания
	1232		Сооружения
	1233		Машины, оборудование и передаточные устройства
	1234		Транспортные средства
	1235		Рабочий и продуктивный скот
	1236		Многолетние насаждения
	1237		Прочие основные средства
	1238		Долгосрочно арендованные основные средства
124			Износ основных средств
	1241		Износ зданий
	1242		Износ сооружений
	1243		Износ машин, оборудования и передаточных устройств
	1244		Износ транспортных средств
	1245		Износ многолетних насаждений
	1246		Износ прочих основных средств
	1247		Износ долгосрочно арендованных основных средств
125			Природные ресурсы
126			Истощение природных ресурсов
13			ДОЛГОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ
131			Долгосрочные инвестиции в несвязанные стороны
	1311		Паи и акции
	1312		Облигации
	1313		Предоставленные займы
	1314		Прочие долгосрочные инвестиции
132			Долгосрочные инвестиции в связанные стороны   .
	1321		Долгосрочные инвестиции в дочерние предприятия
	1322		Долгосрочные инвестиции в ассоциированные предприятия
	1323		Долгосрочные инвестиции в другие связанные стороны
133			Изменение стоимости долгосрочных инвестиций
	1331		Увеличение стоимости долгосрочных инвестиций
	1332		Уменьшение стоимости долгосрочных инвестиций
134			Долгосрочная дебиторская задолженность
	1341		Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде
	1342		Долгосрочная дебиторская задолженность по начисленным процентам и роялти
	1343		Долгосрочные векселя полученные
	1344		Прочая дебиторская задолженность
135			Отсроченные активы по подоходному налогу
136			Долгосрочные авансы выданные
14			ПРОЧИЕ ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
141			Долгосрочные расходы будущих периодов
142			Другие долгосрочные активы
КЛАСС 2			ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ
21			ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАПАСЫ
211			Материалы
	2111		Сырье и основные материалы
	2112		Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия
	2113		Топливо
	2114		Тара и тарные материалы
	2115		Запасные части
	2116		Прочие материалы
	2117		Материалы, переданные в переработку
	2118		Строительные материалы
	2119		Материалы сельскохозяйственного назначения
212			Животные на выращивании и откорме
213			Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы
	2131		Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе
	2132		Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации
	2133		Временные (нетитульные) сооружения
214			Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов
	2141		Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов
	2142		Износ временных (нетитульных) сооружений
215*			Незавершенное производство
	2151		Незавершенное производство продукции
	2152		Незавершенное производство услуг
216			Продукция
	2161		Готовая продукция
	2162		Полуфабрикаты собственного производства
	2163		Побочная продукция
217			Товары
	2175		Товары, переданные на комиссию
22			КРАТКОСРОЧНАЯ ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
221			Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам
	2211		Счета к получению внутри страны
	2212		Счета к получению из-за рубежа
	2213		Векселя полученные
222			Поправка на сомнительные долги
223			Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон
	2231		Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних предприятий
	2232		Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных предприятий
	2233		Краткосрочная дебиторская задолженность других связанных сторон
224			Краткосрочные авансы выданные
	2241		Краткосрочные авансы, выданные внутри страны
	2242		Краткосрочные авансы, выданные за рубежом
225			Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом
	2251		Краткосрочная дебиторская задолженность по подоходному налогу
	2252		Краткосрочная дебиторская задолженность по другим налогам и платежам
	2253		Краткосрочная дебиторская задолженность по налогу на добавленную стоимость к зачету
	2254		Краткосрочная дебиторская задолженность по налогу на добавленную стоимость к возмещению
	2255		Краткосрочная дебиторская задолженность по налогу на добавленную стоимость начисленная из аванса
	2256		Налог на добавленную стоимость к возмещению без счета-фактуры по расчету на добавленную стоимость
226			Налог на добавленную стоимость к возмещению
	2261		Налог на добавленную стоимость к возмещению
227			Краткосрочная дебиторская задолженность персонала
	2271		Краткосрочная дебиторская задолженность по оплате труда
	2272		Краткосрочная дебиторская задолженность подотчетных лиц
	2273		Краткосрочная дебиторская задолженность по товарам, проданным в кредит
	2274		Краткосрочная дебиторская задолженность по возмещению материального ущерба
	2275		Краткосрочная дебиторская задолженность персонала по прочим операциям
228			Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам
	2281		Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде
	2282		Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным процентам и роялти
	2283		Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным дивидендам
	2284		Краткосрочная дебиторская задолженность по прочим доходам
229			Прочая краткосрочная дебиторская задолженность
	2291		Краткосрочная дебиторская задолженность страховых компаний
	2292		Краткосрочная дебиторская задолженность органов социального страхования
	2293		Краткосрочная дебиторская задолженность по предъявленным и признанным претензиям
	2294		Краткосрочная дебиторская задолженность по другим операциям
23			КРАТКОСРОЧНЫЕ ИНВЕСТИЦИИ
231			Краткосрочные инвестиции в несвязанные стороны
	2311		Облигации и другие ценные бумаги
	2312		Депозиты
	2313		Высоколиквидные ценные бумаги
	2314		Предоставленные займы
	2315		Прочие краткосрочные инвестиции в несвязанные стороны
232			Краткосрочные инвестиции в связанные стороны
	2321		Краткосрочные инвестиции в дочерние предприятия
	2322		Краткосрочные инвестиции в ассоциированные предприятия
	2323		Краткосрочные инвестиции в другие связанные стороны
233			Уменьшение стоимости краткосрочных инвестиций
24			ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА
241			Касса
	2411		Касса в национальной валюте
	2412		Касса в иностранной валюте
	2413		Связанные наличные денежные средства
242			Расчетный счет
	2421		Несвязанные денежные средства
	2422		Связанные денежные средства
243			Валютный счет
	2431		Валютные счета внутри страны
	2432		Валютные счета за рубежом
	2433		Связанные валютные средства
244			Специальные счета в банках
	2441		Аккредитивы
	2442		Лимитированные чековые книжки
	2443		Средства на кредитных и магнитных картах
245			Денежные переводы в пути
246			Денежные документы
25			ПРОЧИЕ ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ
251			Текущие расходы будущих периодов
252			Другие текущие активы
КЛАСС 3			СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
31			УСТАВНЫЙ И ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ
311			Уставный капитал
	3111		Уставный фонд
	3112		Простые акции
	3113		Привилегированные акции
	3114		Вклады
	3115		Паи
312			Добавочный капитал
	3121		Дополнительный оплаченный капитал
	3122		Курсовые разницы по валютным вкладам в уставный капитал
313			Неоплаченный капитал
314			Изъятый капитал
	3141		Выкупленные простые акции
	3142		Выкупленные привилегированные акции
	3143		Изъятые вклады и паи
32			РЕЗЕРВЫ
321			Резервы, установленные законодательством
322			Резервы, предусмотренные уставом
323			Прочие резервы
33			НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ (НЕПОКРЫТЫЙ УБЫТОК)
331			Поправка результатов предыдущих периодов
	3311		Поправка прибыли предыдущих периодов
	3312		Поправка убытков предыдущих периодов
332			Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет
	3321		Нераспределенная прибыль прошлых лет
	3322		Непокрытый убыток прошлых лет
333			Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
	3331		Чистая прибыль отчетного периода
	3332		Чистый убыток отчетного периода
334			Использованная прибыль отчетного года
34			Неосновной капитал
341			Разницы от переоценки долгосрочных активов
	3411		Разницы от переоценки нематериальных активов
	3412		Разницы от переоценки долгосрочных материальных активов
	3413		Разницы от переоценки долгосрочных инвестиций
342			Субсидии государственным предприятиям
			итоговый финансовый результат
351			Итоговый финансовый результат
КЛАСС 4			ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
41			долгосрочные финансовые обязательства
411			Долгосрочные кредиты банков
	4111		Долгосрочные кредиты банков в национальной валюте
	4112		Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте
	4113		Отсроченные долгосрочные кредиты банков в национальной валюте
	4114		Отсроченные долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте
	4115		Конвертируемая задолженность по долгосрочным кредитам банков
412			Долгосрочные кредиты банков для работников
413			Долгосрочные займы
	4131		Долгосрочные займы от несвязанных сторон
	4132		Долгосрочные займы от связанных сторон
	4133		Долгосрочные займы путем эмиссии облигаций
	4134		Долгосрочные займы от персонала предприятия
	4135		Долгосрочные финансовые векселя виданные                                                       *
	4136		Конвертируемая задолженность по долгосрочным займам
414			Прочие долгосрочные финансовые обязательства
42			долгосрочные начисленные обязательства
421			Долгосрочные арендные обязательства
422			Долгосрочные доходы будущих периодов
423			Целевые финансирование поступления
	4231		Целевое финансирование из бюджета
	4232		Целевые поступления средств от других предприятий
	4233		Прочие целевые финансирование и поступления
424			Долгосрочные авансы полученные
425			Отсроченные обязательства по подоходному налогу
426			Прочие долгосрочные начисленные обязательства
КЛАСС 5			КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
51			краткосрочные финансовые обязательства
511	Краткосрочные кредиты банков
	5111	Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте
	5112	Краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте
	5113	Отсроченные краткосрочные кредиты банков в национальной валюте
	5114	Отсроченные краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте
	5115	Просроченные краткосрочные кредиты банков в национальной валюте
	5116	Просроченные краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте
512		Краткосрочные кредиты банков для работников
513		Краткосрочные займы
	5131	Краткосрочные займы от несвязанных сторон
	5132	Краткосрочные займы от связанных сторон
	5133	Краткосрочные займы путем эмиссии облигаций
	5134	Краткосрочные займы от персонала предприятия
	5135	Краткосрочные финансовые векселя выданные
514		Текущая доля долгосрочных обязательств
515		Текущие доходы будущих периодов
		Прочие краткосрочные финансовые обязательства
52		•КРАТКОСРОЧНЫЕ ТОРГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
521		Краткосрочные обязательства по торговым счетам
	5211	Счета к оплате внутри страны
	5212	Счета к оплате за рубежом
	5213	Векселя выданные
522		Краткосрочные обязательства связанным сторонам
	5221	Краткосрочные обязательства дочерним предприятиям
	5222	Краткосрочные обязательства ассоциированным предприятиям
	5223	Краткосрочные обязательства другим связанным сторонам
523		Краткосрочные авансы полученные
53		КРАТКОСРОЧНЫЕ НАЧИСЛЕННЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
531		Обязательства персоналу по оплате труда
	5311	Обязательства по оплате труда
	5312	Обязательства депонентам
532		Обязательства персоналу по прочим операциям
	5321	Обязательства подотчетным лицам
	5322	Обязательства персоналу по другим операциям
533		Обязательства по страхованию
	5331	Обязательства Социальному фонду
	5332	Обязательства профсоюзным органам по отчислениям на социальное страхование
	5333	Обязательства по медицинскому страхованию
	5334	Обязательства по личному страхованию
	5335	Обязательства по имущественному страхованию
534		Обязательства по расчетам с бюджетом
	5341	Обязательства по подоходному налогу с юридических лиц
	5342	Обязательства по налогу на добавленную стоимость
	5343	Обязательства на акцизные налоги, сборы
	5344	Обязательства по земельному налогу
	5345	Обязательства по налогу на недвижимое имущество
	5346	Обязательства по налогу за использование природных ресурсов
	5347	Обязательства по подоходному налогу с физических лиц
	5348	Обязательства по другим налогам и сборам
	5349	Экономические санкции
535		Предстоящие обязательства
	5351	Обязательства по налогу на добавленную стоимость к возмещению
536		Обязательства по внебюджетным платежам
537		Обязательства учредителям и другим участникам
538		Резервы предстоящих расходов и платежей
539		Прочие краткосрочные обязательства
	5391	Краткосрочные обязательства по текущей аренде
	5392	Краткосрочные обязательства по претензиям
	5393	Краткосрочные обязательства другим кредиторам
	5394	Краткосрочные обязательства таможне
КЛАСС 6		ДОХОДЫ
61		ДОХОДЫ ОТ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
611		Доходы от продаж
	6111	Доходы от реализации продукции
	6112	Доходы от реализации товаров
	6113	Доходы от оказания услуг
	6114	Доходы по строительным подрядам
612		Другие операционные доходы
	6121	Доходы от реализации других текущих активов
	6122	Доходы от текущей аренды
	6123		Доходы в виде штрафов, пени и неустойки
	6124		Доходы от изменения методов оценки текущих активов
	6125		Доходы от возмещения материального ущерба
	6126		Прочие операционные доходы
62			ДОХОДЫ ОТ НЕОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
621			Доходы от инвестиционной деятельности
	6211		Доходы от выбытия нематериальных активов
	6212		Доходы от выбытия долгосрочных материальных активов
	6213		Доходы от выбытия долгосрочных финансовых активов
	6214		Доходы в виде дивидендов
	6215		Доходы в виде, процентов
	6216		Доходы в виде дооценки выбывших долгосрочных активов
	6217		Доходы от долевого участия в других предприятиях
	6218		Доходы от операций со связанными сторонами
	6219		Прочие доходы от инвестиционной деятельности
622			Доходы от финансовой деятельности
	6221		Доходы в виде роялти
	6222		Доходы от финансируемой аренды долгосрочных материальных активов
	6223		Доходы от курсовых валютных разниц
	6224		Доходы от безвозмездно поступивших активов
	6225		Доходы в виде государственных дотаций, премий, призов и спонсорских сумм
	6226		Доходы по договорам о невступлении в конкуренцию
	6227		Прочие доходы от финансовой деятельности
623			Чрезвычайные доходы
	6231		Компенсации, полученные для возмещения убытков от стихийных бедствий
	6232		Прочие чрезвычайные доходы
КЛАСС 7			РАСХОДЫ
71			РАСХОДЫ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
711			Себестоимость продаж
	7111		Себестоимость реализованной готовой продукции
	7112		Себестоимость проданных товаров
	7113		Себестоимость оказанных услуг
712			Коммерческие расходы
	7121		Расходы по маркетинговым операциям
	7122		Расходы на тару и упаковку продукции и товаров
	7123		Транспортные расходы по сбыту
	7124		Расходы на рекламу
	7125		Расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание
	7126		Расходы по сомнительным долгам
	7127		Расходы по возврату и снижению цен проданных товаров
	7128		Прочие коммерческие расходы
713			Общие и административные расходы
	7131		Расходы на износ, ремонт и содержание основных средств общехозяйственного назначения
	7132		Расходы на амортизацию нематериальных активов
	7133		Расходы по содержанию административного и хозяйственного персонала
	7134		Налоги, сборы и платежи, за исключением подоходного налога
	7135		Расходы на благотворительные цели и спонсирование
	7136		Расходы на охрану труда
	7137		Представительские расходы
	7138		Командировочные расходы
	7139		Прочие общие и административные расходы
714			Другие операционные расходы
	7141		Расходы по реализации других текущих активов
	7142		Расходы по текущей аренде
	7143		Расходы по штрафам, пени, неустойке
	7144		Расходы от изменений методов оценки текущих активов
	7145		Расходы по процентам за кредиты и займы
	7146		Нераспределенные косвенные производственные расходы
	7147		Недостачи и потери от порчи ценностей
	7148		Расходы, связанные с бракованной продукцией
	7149		Прочие операционные расходы
72			РАСХОДЫ НЕОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
721			Расходы инвестиционной деятельности
	7211		Расходы по выбытию нематериальных активов
	7212		Расходы по выбытию долгосрочных материальных активов
	7213		Расходы по выбытию долгосрочных финансовых активов
	7214		Расходы от переоценки долгосрочных активов при их выбытии
	7215		Расходы, связанные с долевым участием в других предприятиях
	7216		Расходы по операциям со связанными сторонами
	7217		Прочие расходы инвестиционной деятельности
722			Расходы финансовой деятельности
	7221		Расходы по выплате роялти
	7222		Расходы по финансируемой аренде долгосрочных материальных активов
	7223		Расходы по курсовым валютным разницам
	7224		Прочие расходы финансовой деятельности
723			Чрезвычайные убытки
	7231		Убытки от стихийных бедствий
	7232		Потери вследствие политических потрясений
	7233		Потери в результате изменения законодательства страны
			РАСХОДУ (ЭКОНОМИЯ) ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ
731			Расходы (экономия) по подоходному налогу
КЛАСС 8			СЧЕТА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
81			СЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ
811			Основное производство
	8111		Прямые материальные затраты
	8112		Прямые затраты на оплату труда
	8113		Отчисления на социальное страхование и обеспечение
	8114		Косвенные производственные затраты
812			Вспомогательные производства
	8121		Затраты на материалы
	8122		Затраты на оплату труда
	8123		Отчисления на социальное страхование и обеспечение
	8124		Косвенные производственные затраты
813			Косвенные производственные затраты
	8131		Износ, затраты на ремонт и содержание основных средстве производственного назначения
	8132		Амортизация нематериальных активов производственного назначения
	8133		Содержание управленческого и обслуживающего персонала производственных подразделений
	8134		Охрана труда и техника безопасности
	8135		Потери от простоев
	8136		Содержание охраны и затраты на обеспечение противопожарной безопасности производственных подразделений
	8137		Командировочные расходы производственного персонала
	8138		Прочие косвенные производственные затраты
82			ДРУГИЕ СЧЕТА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
821			Торговая надбавка
822			Возврат и снижение цен проданных товаров
			РЕКОМЕНДУЕМЫЕ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ СЧЕТА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
816			Затраты, связанные с переработкой сырья сторонними предприятиями
817			Затраты и расходы, связанные с подрядным строительством
825			Налог на добавленную стоимость в продажной стоимости товаров
846			Валовая стоимость реализованных товаров
КЛАСС 9			ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА
91			АРЕНДОВАННЫЕ ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
911			Арендованные нематериальные активы
912			Арендованные долгосрочные материальные активы
92			ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ, НЕ ПРИНАДЛЕЖАЩИЕ ПРЕДПРИЯТИЮ
921			Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
922	—		Материалы, принятые в переработку
923	—		Товары, принятые на комиссию
924			Оборудование, принятое в монтаж
93			ЦЕННЫЕ БУМАГИ, НЕ ПРИНАДЛЕЖАЩИЕ ПРЕДПРИЯТИЮ
931			Ценные бумаги, принятые для продажи
932			Ценные бумаги, отправленные на регистрацию
933			Ценные бумаги, принятые от регистратора
934			Ценные бумаги, принятые в депозитарий
94			УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И ПЛАТЕЖИ
941			Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
942			Обеспечения обязательств и платежей полученные
943			Обеспечения обязательств и платежей выданные
944			Износ жилищного фонда
945			Невостребованные налоговые убытки
95			ДРУГИЕ СРЕДСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПРИНЯТЫЕ НА ЗАБАЛАНСОВЫЙ УЧЕТ
951			Бланки строгой отчетности

Общие положения по плану счетов бухучета

План бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (План счетов) разработан на основе НСБУ РМ и введен с 1.01.1998 г. во всех отраслях и при всех видах собственности (кроме банков и бюджетных организаций).

Счета финансового учета используются для обобщения информации, подлежащей отражению в финансовых отчетах и предназначенной для внутренних и внешних пользователей.

Балансовые счета предназначены для учета активов, собственного капитала и обязательств предприятия.

Счета результатов предназначены для учета доходов и расходов предприятия. В конце каждого отчетного периода обороты этих счетов переносятся в Отчет о финансовых результатах.

Счета управленческого учета (8 класс) – для внутренних нужд предприятия.

Счета забалансового учета (9 класс) о движении активов не принадлежащих предприятию.

Сокращения

НА – нематериальные активы,

НМА – незавершенные материальные активы,

ДЗ – дебиторские задолженности,

КДЗ – краткосрочные ДЗ,

ДМА – долгосрочные материальные активы,

КО – краткосрочные обязательства,

О.С – основные средства,

МБП – молоценные и быстроизнашиваемые предметы,

ДНО – долгосрочные начисленные обязательства,

ИД – инвестиционная деятельность,

КИНС – краткосрочные инвестиции в несвязанные стороны,

КИСС —   -!!- в связанные стороны

ОР – операционные расходы,

С/С – себестоимость,

з/п – заработная плата,

ОАХР – общие и административно-хозяйственные расходы,

ОД – операционные доходы,

ТА – текущие активы,

Р/с – расчетный счет

В/с – валютный счет

С/с – специальный счет

ДФА – долгосрочные финансовые активы: акции, облигации и т.д.

ДА – долгосрочные активы

РИД – расходы инвестиционной деятельности

ПЗ – производственные затраты

ДС – денежные средства

ННА – незавершенные нематериальные активы

ПР – природные ресурсы

ДИ – долгосрочные инвестиции

ЦБ – ценные бумаги

НК – налоговый кодекс

ОП – отчетный период

     “ МО” – “Monetorul Oficial”

В этом Курсе даны не только корреспонденция счетов, но и субсчетов, что дает возможность пользоваться ими без применения огромных законоположений, а также применять их в компьюторной обработке, ЭТО ВАЖНО особенно для молодых бухгалтеров,  особенно в небольших фирмах, когда один бухгалтер заменяет (должен иметь знания) нескольких бухгалтеров, как это есть в больших фирмах (экономических агентах).

      Если счета и субсчета корреспондирует с одним или двумя субсчетами, то мы их указываем, если – с тремя и более, то нет, т.е. фактически они корреспондируют со всеми  субсчетами данного счета..

                   Основная терминология.

Бухгалтерский учет (БУ) во всех отраслях ведется на основе Национальных стандартов бухгалтерского учета в Республике Молдова (НСБУ), которых на 1.01.2013 г. принято и введено более 40 стандартов и плана счетов бухгалтерского учета введенного с 1.01.1998 г. Приказом Министерства финансов РМ № 174 от 25.12.1997 г. План счетов распространяется на все юридические и физические лица, занимающихся предпринимательской деятельностью и зарегистрированных в РМ согласно законодательства.

I. В бухучете и плане счетов мы будем применять следующую терминологию:

1) Активы долгосрочные материальные – это активы, имеющие физическую натуральную форму, срок полезного функционирования более одного года, используемые в деятельности предприятия или находящиеся в процессе создания и не подлежащие продаже:

– незавершенные материальные активы,

– земельные участки,

– основные средства,

– природные ресурсы.

2) Активы долгосрочные финансовые – это долгосрочные инвестиции в другие предприятия, ценные бумаги, а также дебиторская задолженность со сроком погашения более одного года.

3) Активы незавершенные материальные – это затраты по приобретению и созданию активов у застройщика в течение длительного процесса, приобретение оборудования, требующего монтажа, строительство здания и сооружений, закладка и выращивание многолетних насаждений.

4) Активы незавершенные нематериальные– это затраты по созданию нематериальных активов непосредственно на предприятии в течение длительного периода (разработка компьютерных программ, новых технологий, проектов и др.).

5) Активы нематериальные – это легко определяемые и контролируемые предприятием неденежные активы, не имеющие физической формы, которые могут быть использованы более одного отчетного периода в производственной, торговой и других видах деятельности, предназначенные для сдачи в аренду им для применения в административных целях (патенты, лицензии, товарные знаки, программное обеспечение, технические условия (ТУ), государственные стандарты (ГОСТы) и другие).

6) Денежные средства связанные – это денежные средства, принадлежащие предприятию, по которым им не могут быть использованы по определенным причинам (арестованные и заблокированные счета, компенсационные остатки денежных средств на счетах предприятия в виде залога под банковский кредит).

7) Доход – это валовый приток экономических выгод (денежных средств или другой формы компенсации) полученных или подлежащих получению предприятием на его счетах, за вычетом сумм, взимаемых от третьих лиц (НДС, акцизов и другие).

8) Доходы от инвестиционной деятельности – это доходы, получаемые в результате выбытия и переоценки долгосрочных активов предприятия.

9) Доход от операционной деятельности – доходы, получаемые в результате основной деятельности предприятия (реализация продукции, товаров, услуг, текущая аренда и др.).

10) Доходы от финансовой деятельности – это доходы от передачи в пользование другим лицам на срок более одного года нематериальных и долгосрочных материальных активов, безвозмездно поступавших активов в виде положительных курсов разниц, гос. дотаций и др.

11) Доходы чрезвычайные – это доходы, возникающие в результате необычных операций и событий, например, компенсации, полученные для возмещения убытков от стихийных бедствий и другие.

12) Инвестиции – это активы, которыми предприятие владеет с целью улучшения своего финансового положения путем получения доходов (процентов, роялти, дивидендов, арендной платы), приводящие к росту собственного капитала или получения прочей прибыли.

13) Истощение природных ресурсов – это пропорциональное распределение истощаемой стоимости природных ресурсов при их добыче.

14) Капитал неоплаченный – это задолженность акционеров по оплате подписанных акций и учредителей по взносам в уставной капитал.

15) Капитал неосновной – это разница от переоценки долгосрочных активов и государственные субсидии.

16) Капитал изъятый – это собственные акции, выкупленные у акционеров, изъятые вклады и пай учредителей.

17) Конвертируемые долгосрочные обязательства – это задолженность по кредитам и займам, когда кредиторы становятся держателями акций и долей учредителей.

18) Косвенные производственные затраты – это затраты связанные с обслуживанием и управлением производственных подразделений (цехов, участков и т.д.) предприятий.

19) Роялти – это доход от представления в пользование другим лицам нематериальных активов (патентов, торговых марок, авторского права, компьютерных программ и т.д.).

20) Связанные стороны – это юридические и физические лица связанные финансово-хозяйственными решениями (дочерние, ассоциированные предприятия и другие).

21) Себестоимость продаж – это себестоимость реализованных товаров, продукции и услуг. Она включает прямые материальные затраты, оплату труда и косвенные производственные затраты. Для предприятий торговли – это закупочная стоимость проданных (реализованных) товаров, для сферы услуг – прямые материальные затраты и косвенные при оказании услуг.

22) Прямые материальные затраты – это затраты на материалы непосредственно вошедшие в изделие, товар, услугу.

23) Учет управленческий – учет необходимый для внутреннего пользования предприятием.

24) Учет финансовый – учет необходимый как для внутреннего пользования, так и для отчетности внешним организациям.

25) Цена фирмы (гудвилл) – превышение стоимости приобретения предприятия над рыночной стоимостью его активов за вычетом обязательств.

26) Чрезвычайный убыток – потери от стихийных бедствий, изменения законодательства и другие.

        Нематериальные долгосрочные активы 

(по НСБУ 13)

Нематериальные активы – это не имеющие материальной формы неденежные активы, контролируемые предприятием, используемые более одного года в производственной, торговой и других видах деятельности, а также в административных целях, либо предназначенные для сдачи в пользование (аренду) юридическим и физическим лицам.

Первоначальная стоимость НА– сумма оплаченных денежных средств или справедливая рыночная стоимость при приобретении или создании нематериальных активов.

Балансовая стоимость – это сумма, по которой нематериальные активы оцениваются на дату составления баланса. Она равна первоначальной стоимости, скорректированной или переоцененной стоимости за минусом накопленной амортизации.

Справедливая рыночная стоимость (стоимость в текущих ценах) – сумма, на которую актив может быть обменен в процессе коммерческой операции участниками сделки.

Скорректированная стоимость – это стоимость нематериального актива, определяемая после осуществления последующих затрат по восстановлению будущей экономической выгоды (прибыли).

Переоцененная стоимость – стоимость НА, определяемая в результате его переоценки на основе справедливой рыночной стоимости.

Стоимость возмещения – сумма, которую предприятие предполагает возместить в результате использования НА.

Амортизация НА – систематическое распределение стоимости НА в течение всего срока его полезного использования.

Срок полезного использования:

а) период времени, в течение которого услуги предприятия намерено использовать НА;

б) количество единиц продукции, которое предприятие планирует произвести с использованием НА.

Незавершенные НА – затраты по созданию нематериальных активов (изобретений, формул, технических решений, разработок новых технологий, промышленных образцов и т.д.), которые предназначены для использования самим предприятием более одного года.

Состав НА.

а) организационные расходы – это расходы, связанные с созданием предприятия (подготовка документов для регистрации в государственной регистрационной палате, государственные пошлины, изготовление штампов, печати, оплата услуг консультантов, первых рекламных мероприятий);

б) гудвилл – превышение стоимости предприятия над рыночной стоимостью активов;

в) патенты – исключительные права гарантированные государством на определенный период (на изобретение и т.д.);

г) товарный знак и знак обслуживания;

д) лицензии – юридическое право на занятие определенной деятельностью, в т.ч. право на использование интеллектуальной собственности физического лица;

е) ноу-хау – права на новые знания относящиеся к коммерческой тайне;

ж) копирайт – затраты на авторские права;

з) франшизы – затраты на передаче прав;

и) программное обеспечение на компьютерах;

к) программные рисунки и изделия;

л) права на использование (более 1 года) материальных активов (МА);

м) другие права – затраты на них.

НА принимается на учет, если:

а) если он будет использован с выгодой;

б) может быть оценен с большой степенью достоверности, т.е. его стоимости и срок использования.

Первоначальная оценка НА          

а) по покупной стоимости за минусом налогов предусмотренных законодательством;

б) затрат при создании самим предприятием (себестоимости);

в) рыночной стоимости – при передаче НА или слиянии предприятия;

г) по справедливой рыночной цене – при государственных субсидиях и безвозмездной передаче (дарении);

д) по стоимости обмена.

Последующие затраты – это затраты по сохранению, хранению, или увеличения срока полезного использования НА.

Справочная рыночная стоимость устанавливается:

 а) на параллельном рынке;

б) на основе договора между продавцом и покупателем;

в) для объектов промышленной собственности правомерен рынок – аналог на основе сравнительного анализа продаж.

Справедливая рыночная стоимость устанавливается на дату переоценки.                   

После переоценки НА сумму амортизации определяют заново.

Результаты переоценки НА отражаются:

а) сумма дооценки балансовой стоимости относится на увеличение собственного капитала на статье «Разница от переоценки долгосрочных активов»;

б) сумма уценки балансовой стоимости относится на уменьшение собственного капитала.

Срок использования НА не может превышать 20 лет, но в промышленности он может быть и больше и даже бессрочно.

Срок определяется периодом в течение которого он полезен предприятию.

Начисление амортизации НА.

Применяемый промышленным предприятием начисления амортизации, т.е. постепенного переноса стоимости НА на затраты, должен отражать схему получения экономической выгоды (прибыли).

Методы начисления амортизации НА:

а) прямолинейный (равномерный), предусматривающий начисление постоянных одинаковых сумм на протяжении всего срока использования НА;

б) по количеству произведенной продукции, т.е. ее величина зависит (пропорциональна) от количества произведенной продукции.

Пересмотр срока полезного использования нематериальных активов.

От этого срока зависит величина амортизации, а значит расходы (затраты) и прибыль предприятия и поэтому может ежегодно уточняться:

– при падении или ожидании падения величины производства продукции, что связано с уменьшением спроса промышленной продукции или наоборот при увеличении спроса можно укоротить (уменьшить) срок использования НА;

– при изменении метода начисления амортизации НК, если в течение текущего периода изменился объем произведенной продукции: при уменьшении выпущенной продукции увеличивается срок использования НА, а при увеличении – уменьшается.

Возмещение (уточнение) балансовой стоимости НА осуществляется с изменением величины амортизации НА.

Выбытие НА – происходит, если:

а) закончился срок использования НА;

б) если в дальнейшем использование НА не может дать экономической выгоды (прибыли).

При выбытии НА их балансовая стоимость признается как расход, а рыночная стоимость, как доход.

111. Нематериальные активы (НА)

Операции по кредиту счета 111.           

 Кредит 111 корреспондирует с дебетом счетов:

341 «Разница от переоценки долгосрочных активов» при отражении уценки НА

721 «Расходы инвестиционной деятельности» при списании балансовой стоимости выбывших НА (при истечении срока полезной эксплуатации, реализации и безвозмездной передачи НА).

Операции по дебету 111 счета НА.

Корреспондирующие счета

№п/п	Содержание хозяйственных операций	Д-т	К-т	Наименование кредитового счета (и субсчета)
	Оприходование нематериальных активов (НА)1) созданных силами предприятия	111	112	«Незавершенные нематериальные активы» («ННА»)
1	Созданных силами предприятия	111	112	«ННА»
2	Приобретенных от юридических(ФЮ) и физических лиц (ФЛ)        а) при непосредственной оплате счетов:– наличными:	111	241	«Касса»
			в т.ч. субсчета
	– в национальной валюте – в иностранной валюте – связанные деньги – безналичные расчеты в нац. валюте		241.1 241.2 241.3 242	«Касса в национальной валюте»«Касса в иностранной валюте»«Связанные наличные денежные средства»«Расчетный счет»
			в т.ч. субсчета:
	– деньги предприятия (фирмы) – связанные деньги		242.1 242.2	«Несвязанные денежные средства»«Связанные денежные средства»
	– безналичные расчеты в иностранной валюте:		243	«Валютный счет»
			в т.ч. субсчета:
	– расчет внутри страны		243.1	«Валютные счета внутри страны»
	– расчет за рубежом		243.2	«Валютные счета за рубежом»
	– связанные валютные средства		243.3	«Связанные валютные средства»
	Другие расчеты:		244	«Специальные счета в банке»
			в т.ч. субсчетах
	– аккредитивами		244.1	«Аккредитивы»
	– чековыми книжками		244.2	«Лимитированные чековые книжки»
	– карточками		244.3	«Средства на кредитных и магнитных картах»
б)	с отражением задолженности по полученным счетам (т.т.и и н.и.)		426	«Прочие долгосрочные начисленные обязательства»
			521	«Краткосрочные обязательства по торговым счетам»
			в т.ч. по субсчетам:
			521.1	«Счета к оплате внутри страны»
			521.2	«Счета к оплате за рубежом»
			521.3	«Векселя выданные»
			522	«Краткосрочные обязательства связанных сторон»
			в т.ч. по субсчетам:
			522.1	«Краткосрочные обязательства (КО) дочерним предприятиям»
			522.2	«КО ассоциированным предприятиям»
			522.3	КО другим связанным сторонам
			539	«Прочие КО»
			в т.ч. субсчета:
			539.3	«КО другим кредиторам»
3	В порядке обмена	111	134	«Долгосрочная дебиторская задолженность» («ДДЗ»)
			в т.ч. субсчета
			134.1	«ДДЗ по аренде»
			134.2	«ДДЗ по начисленным процентам и роялти»
			134.3	Долгосрочные векселя полученные
			134.4	«Прочая ДЗ»
			229	«Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»
			в т.ч. субсчета
			229.1	«КДЗ страховых компаний»
			229.2	«КДЗ органов социального страхования»
			229.3	«КДЗ по предъявленным и признанным претензиям»
			229.4	«КДЗ по другим операциям»
4.	В счет вкладов учредителей в уставной капитал	111	313	«Неоплаченный капитал»
5.	Безвозмездно	111	622	Доходы от финансовой деятельности
			в т.ч. субсчета:
			622.4	«Доходы от безвозмездно поступивших активов»
6.	В порядке долгосрочной (финансируемой) аренды	111	421	«Долгосрочные арендные обязательства»
7.	Капитализация последующих расходов по увеличению потенциального срока службы или восстановлению утраченных ценностей НА	111	112	«Незавершенные НА»
8.	Отражение сумм дооценки НА при переоценке	111	341	«Разница от переоценки ДА»
			в т.ч. субсчет:
			341.1	«Разница от переоценки НА»

Примечание

Учитывая, что в дебете у 111 счета 8 субсчетов, то только по дебету этого (одного) счета может быть около десяти проводок, а всего в плане счетов более 100 счетов, то проводок может быть более тысячи.

Поэтому в дальнейшем мы будем записывать так:

– если в корреспондирующем счете участвует только один субсчет, то записываем этот субсчет, если два-три, то записываем в корреспонденции всех их, а если более 3, то записываем только название и номер счета, без уточнения корреспондирующих субсчетов. Чтобы не загружать таблицы, противоположные /контрарные/ счета, за исключением внутренних, даны без субсчетов.

Счет 112 «Незавершенные нематериальные активы»

Счет «Незавершенные НА» предназначен для обобщения информации о затратах по созданию предприятием НА: разработка компьютерных программ, новых технологий, технических решений, технологий, текущих условий, государственных стандартов на свою продукцию, проектов и др., а также по их приобретению до принятия к использованию.

Счет активный.

По дебету отражаются суммы фактических затрат по созданию и приобретению до принятия к использованию предприятием нематериальных активов.

По кредиту отражаются стоимости созданных НА, а также вводимых в эксплуатацию, т.е. принимаемых к использованию, объектов.

Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой накопленные затраты с начала выполнения работ по созданию и приобретению до принятия к использованию предприятием НА на конец отчетного периода.

Аналитический учет ННА ведется по их видам и статьям затрат.

Субсчетов этот счет не имеет.

Операции по дебету счета 112

№п/п	Содержание хозяйственных операций	Д-т	К-т	Наименование счетов
1.	За плату	112	241242521	Касса 243 В/сР/с 244 С/сКО по торговым счетам (Поставщик)
2.	В счет вкладов в уставной фонд	112	313	«Неоплаченный капитал»
3.	В порядке обмена	112	134.4 223 229.4	«Долгосрочная дебиторская задолженность» (ДДЗ):Субсчет «Прочая ДЗ»        Краткосрочная дебиторская задолженность (КДЗ) связанных сторон«Прочая краткосрочная ДЗ» субсчет «Краткосрочная ДЗ по другим операциям»
4.	Безвозмездная	112	622.4	«Доходы от фин. деятельности»Субсчет «Доходы от безвозмездно поступивших активов»
5.	а) Списание части долгосрочных расходов будущих периодов (РБП) при оборудовании или улучшении НА	112	141	Долгосрочные расходы будущих периодов
6.	б) Расход материалов непосредственно на НА	112	211	«Материалы»
7.	в) Расход МБП (менее ½ лимита)	112	213	«Малоценные и БП»
8.	г) Изобилие МБП (более лимита)	112	214.1	«Износ МБП»
9.	д) Списание текущих расходов буд. периодов	112	251	«Текущие расходы будущих периодов»
10.	е) Проценты банков на средства для создания НА:– % за кредит – % по займам	112	411 413	«Долгосрочные кредиты банков»«Долгосрочные займы»
11.	ж) Услуги сторонних организаций по созданию или улучшению НА	112	521	«Краткосрочные обязательства по торговым счетам»
12.	з) Зарплата персонала непосредственно занятого созданием или улучшением НА	112	531.1	«Обязательства персоналу по о/т»субсчет «Обязательства по оплате труда»
13.	Затраты по страхованию з/п: – отчисления в пенсионный фонд – отчисления на мед. страхование	112	533 533.1 533.3	«Обязательства по страхованию»субсчет «Обязательства соц. фонду»«Обязательства по мед. страхованию»
14.	и) Другие затраты	112	539.3	«Краткосрочные обязательства другим кредиторам»

15.	к) Оприходование безвозмездно поступивших НА	112	622.4	«Доходы от безвозмездно поступивших активов»
16.	л) Услуги вспомогательных производств	112	812	«Вспомогательное производство»
17.	м) Косвенные производственные затраты на НА	112	813	«Косвенные ПЗ»

Счет 112 «НМА» корреспондирует по кредиту  со счетами 111 «НА» и 721»Расходы инвестиционной деятельности».   

Счет 113 «Амортизация нематериальных активов»     

Счет 113 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации НА, принадлежащих предприятию на правах собственности, а также долгосрочно арендуемых.

Счет пассивный.

По кредиту отражается начисление амортизации НА в течение срока их полезного использования.

По дебету отражается списание накопленной амортизации по выбывшим НА.

Операции по кредиту счета 113

№	Содержание хоз. операций	Корреспонденция деб-х счетов	Дт	Кт
1.	Внутреннее изменение амортизации при переводе долгосрочно арендованных НА в состав собственных	«Амортизация нематериальных активов», субсчет «Амортизация долго арендованных НА»	113.8	113
2.	Начисление амортизации НА в зависимости от назначения использования	Незавершенные материальные активы	121	113
3.	–«–	Счет «Коммерческие расходы»Субсчет «Прочие коммерческие расходы»	712.8	113
4.	–«–	«Общие административные расходы»Субсчет «Расходы на амортизации НА»	713.2	113
5.	–«–	Косвенные производственные затратыСубсчет «Амортизация НА производственного назначения»	813.2	113

Операции по дебету счета 113

№	Сод-е хоз. операций	Д-т	К-т	Наименование кр. счета
1.	Списание накопленной амортизации по выбывшим НА	113	111	«Нематериальные активы»
2.	Внутреннее изменение амортизации при переводе долгосрочно арендованных НА в состав собственных	113	113	«Амортизация НА»

Учет долгосрочных материальных активов

( по НСБУ 16)           

Определения 

Долгосрочные материальные активы (ДМА) – активы, имеющие физическую натуральную форму, срок полезного функционирования более одного года, используемые в деятельности предприятия или находящиеся в процессе создания и не подлежащие продаже.

Изнашиваемые (истощаемые) ДМА – это активы, имеющие ограниченный срок полезного использования (добычи, разработки), по которым начисляется износ (истощение).

Износ начисляется по О.С., а истощение – по природным ресурсам.

Неизнашиваемые ДМА – это активы, имеющие неограниченный срок использования или находящиеся в процессе создания.

Основные средства – это материальные активы (средства труда), стоимость единицы которых превышает установленный законодательством лимит, планируемые к использованию более одного года в производственной, торговой и других видах деятельности, выполнению работ и оказанию услуг, либо предназначенные для сдачи в аренду или для административных целей.

Незавершенные материальные активы (капитальные вложения) – это затраты по приобретению и созданию активов у застройщика в течение длительного процесса (приобретение оборудования, требующего монтажа, строительство зданий и сооружений, закладка и выращивание многолетний насаждений).

Земельные участки – это особый вид недвижимости, которая имеет неограниченный срок использования в осуществлении деятельности предприятия или может быть предназначена для сдачи в аренду.

Природные ресурсы – природная часть ДМА, имеющая конкретную натуральную форму запасов нефти, газа, камня, лесоматериалов и других добываемых (разрабатываемых) в течение длительного времени.

Первоначальная стоимость (стоимость приобретения или историческая стоимость) – сумма оплаченных денежных средств или их эквивалентов, или справедливая рыночная стоимость другой формы компенсации, предоставляемой при приобретении или создании ДМА.

Балансовая стоимость – это сумма, по которой ДМА оцениваются на дату составления баланса. По основным средствам и природным ресурсам она равна первоначальной скорректированной или переоцененной стоимости за минусом накопленного износа (истощения). Балансовую стоимость земельных участков составляет их первоначальная или переоцененная стоимость, а балансовая стоимость незавершенных материальных активов равна сумме фактических затрат или переоцененной стоимости.

Скорректированная стоимость О.С. – стоимость О.С., определяемая после осуществления последующих капитальных вложений при улучшении состояния активов.

Переоцененная стоимость – стоимость МА в результате переоценки.

Справедливая рыночная стоимость ДМА – сумма, на которую актив может быть обменен в процессе коммерческой операции между независимыми сторонами.

Изнашиваемая стоимость – первоначальная стоимость объекта О.С. или другая сумма, заменяющая его стоимость в финансовых отчетах за минусом предполагаемой остаточной стоимости в момент приобретения актива.

Истощаемая стоимость природных ресурсов – первоначальная стоимость или другая стоимость природных ресурсов за минусом предполагаемой остаточной стоимости.

Остаточная стоимость – чистая сумма (стоимость природных материальных ценностей), которую предприятие предполагает получить от актива по истечении срока его полезного использования.

Срок полезного функционирования определяется:

а) по периоду, в течение которого предприятие предполагает использовать актив;

б) по количеству единиц продукции, объема работ, услуг, которое предприятие ожидает получить от использования объекта.

Износ основных средств – систематическое распределение изнашиваемой стоимости О.С. в течение срока их полезного функционирования.

Истощение природных ресурсов – пропорциональное распределение истощаемой стоимости природных ресурсов по объему добытых запасов.

Сумма (стоимость) возмещения – сумма, которую предприятие предполагает возместить в результате использования актива, включая остаточную стоимостьприего выбытии.  Классификация долгосрочных МА

По признаку ограниченности срока полезного функционирования долгосрочные материальные активы подразделяются на изнашиваемые (истощаемые) и неизнашиваемые.

Активы, имеющие ограниченный срок полезного функционирования, изнашиваемая стоимость которых распределяется на отчетные периоды являются изнашиваемыми активами. К ним относятся все основные средства, за исключением библиотечных фондов, рабочий и продуктивный скот, и имеют ограниченный срок службы.

Природные ресурсы (газ, нефть, строительный материал и т.д.) также имеют ограниченный срок добычи, поэтому относятся к истощаемым долгосрочным активам.

К неизнашиваемым ДМА относятся незавершенные долгосрочные МА и земельные участки.

Долгосрочные МА подразделяются на следующие группы:

– основные средства (ОС)

– незавершенные материальные активы (НМА)

– земельные участки (ЗУ)

– природные ресурсы (ПР).

Первоначальная стоимость ДМА состоит из покупной стоимости, таможенных пошлин и услуг, налогов (кроме возмещенных, т.е. НДС), затрат на создание и приведение активов в рабочее состояние. Торговые скидки и дисконт (льготы) вычитаются из покупной стоимости.

К затратам на приобретение и приведение актива в рабочее состояние относятся:

а) расходы на подготовку строительной площадки

b) транспортно-заготовительные расходы по доставке МА к месту эксплуатации

с) расходы по монтажу и установке

d) расходы на оплату услуг сторонних специалистов по приведению МА в рабочее состояние (инженеров, архитекторов и т.д.)

е) расходы на ремонт приобретаемого объекта.

Первоначальная стоимость зданий и сооружений включает в себе:

а) при создании (строительстве) хозяйственным способом все необходимые для этого затраты: рабочих и их страхование, расходы на содержание разрешение на строительство и другие (% на кредит);

б) при их создании хозяйственным способом:

– контрактную стоимость

– затраты юристов, участвующих при оформлении сделки

– дополнительные расходы сверх подряда.

Первоначальная стоимость ДМА приобретаемых у других физических лиц (физ.) включает:

а) покупную стоимость

б) расходы на доведение этих активов до рабочего состояния.

Первичная стоимость машин и оборудования, требующих монтажа складывается:

а) из покупной стоимости

б) транспортных расходов по доставке к месту эксплуатации и фрахта транспортных средств,

в) таможенные расходы

г) расходы на наладку, в т.ч. з/п сторонних специалистов.

Расходы по устранению повреждений при их доставке не входят в первоначальную их стоимость.

Основные средства (О.С.)

Основные средства – это материальные активы (средства труда) стоимость единицы которых превышает установленный законодательством лимит.

В зависимости от натурально-вещественного состава основные средства подразделяются:

– здания

– сооружения (мосты, дороги, асфальтированные площадки, башни, плотины, эстакады)

– передаточные устройства – это линии электропередач, теплосети, трубопроводы

– машины и оборудование

– транспортные средства, в т.ч. входят магистральные газопроводы

– инструмент

– производственный и хозяйственный инвентарь – это комплекты мебели, стеллажи, множительная техника, чаны, бочки

– рабочий и продуктивный скот

– многолетние насаждения

– прочие о.с. (библиотечные фонды, капитальные затраты в арендованные о.с.).

Остаточная стоимость О.С. стоимость, которую предприятие предполагает получить от актива по истечению срока его полезного функционирования.

Изнашиваемая стоимость – это первоначальная стоимость О.С. за минусом предполагаемой остаточной стоимости. Если остаточная стоимость не существенна, то в расчет изнашиваемой стоимости она не принимается. К таким О.С. могут относиться производственный и хозяйственный инвентарь, некоторые производственные О.С. и офисное оборудование.

К основным средствам (О.С.) относятся: здания, сооружения, машины и оборудование.

Оборудование: измерительные и регулирующие приборы, станки, вычислительная техника, производственный и хозяйственный инвентарь, многолетние насаждения, инструменты.

В некоторых случаях к О.С. могут быть отнесены материальные активы со стоимостью меньше лимита (1000 лей)

– бочки и буты в виноделии;

– плуги, бороны и т.д. в сельском хозяйстве;

– телеги;

– продуктивный и транспортный скот;

– в строительстве – инструменты.

Капитальные вложения по улучшению О.С. могут быть отнесены к этим О.С., т.е. прибавляются (капитализируются) в их балансовую стоимость, если они улучшают (поправляют ухудшенное качество) и дают экономическую выгоду.

Затраты на текущий ремонт для сохранения работоспособности О.С. не идут в стоимость О.С., а относятся к затратам отчетного (текущего) периода.

Переоценка О.С. – она осуществляется в случае, когда балансовая стоимость значительно отличается от рыночной.

В случае стихийных бедствий она вся балансовая или ее часть списывается на потери от чрезвычайных происшествий.

По рыночной стоимости нельзя переоценивать производственные здания и сооружения и для участков земли, на которых расположены О.С., если их использование  будет другим, а значит и цена переоценки будет другой.

Переоценка оформляется актом.

Результаты переоценки оформляются так:

а) сумма дооценки – относится на увеличение собственного капитала по статье «Разница от переоценки долгосрочных активов»;

б) сумма уценки – на уменьшение собственного капитала.

Срок полезного функционирования О.С.

Он определяется:

а) в первую очередь сроком эксплуатации указанным в паспорте О.С., но не более 5–6 лет.

б) Срок может увеличиваться, если эксплуатация О.С. проводится в одну и менее смену и уменьшаться, если более, чем в две смены, в зависимости от интенсивности эксплуатации и определяется предприятием самостоятельного.

Порядок начисления износа О.С.

Износ О.С. – это систематическое распределение изнашиваемой стоимости О.С. на стоимость продукции (услуг) во время эксплуатации, ремонта и их модернизации.

Выбытие основных средств.

Это происходит, если:

а) реализации (продажи)

б) полного износа и замены на другие О.С.

в) обмена на другие активы.

При выбытии по причине износа, то поступление доходов от реализации его ценностей (запчасти, металлолом и т.д.) фиксируется в размере остаточной стоимости.

Если стоимость ценностей больше остаточной стоимости, то разница учитывается как доход от инвестиционной деятельности, если меньше, то как расходы инвестиционной деятельности.

При обмене неоднотипных активов признается и убытки и прибыли, при обмене однотипных активов убытки признаются, а прибыли нет, она прибавляется к стоимости приобретаемого (на обмен) актива.

При преждевременном выбытии О.С., оставшаяся часть балансовой стоимости относится тоже на расходы от инвестиционной деятельности, тоже при продаже или обмене, а продажную (стоимость реализации) на доход от инвестиционной деятельности.

Незавершенные долгосрочные материальные активы (НДМА)

Группу незавершенных материальных активов (НМА) составляют капиталовложения по:

а) приобретению оборудования, требующего монтажа и созданию других активов в течение длительного времени (процесса) строительства зданий, сооружений (дорог, мостов, колодцев, плотин, дамб и др.), закладка и выращивание многолетних насаждений, оборудования и других объектов, не требующих монтажа, до ввода в эксплуатацию

б) последующие капитальные вложения (согл. п. 22–26 НСБУ 16):

– затраты на реконструкцию предприятия;

– увеличение производственных мощностей;

– повышение качества узлов, механизмов действующего оборудования.

Затраты по приобретению О.С., не требующих монтажа, земельных участков, а также затраты по формированию основного … не относятся к НМА.

Застройщик при хозяйственном способе ведения работ учитывает незавершенные МА по каждому объекту выделяя следующие статьи затрат:

– прямые затраты на материалы;

– косвенные расходы (расходы по содержанию строительных машин и механизмов);

– накладные и прочие расходы, если они непосредственно связаны с созданием актива.

Административные расходы, затраты по запуску или подготовке актива к работе, если они не обусловлены приведением активов в рабочее состояние – не входят в НМА и признаются как расходы (общие).

Также затраты, возникшие в результате необычно высокого уровня отходов, материалов, раскрытие ДМА.

При подрядном способе осуществления строительно-монтажных работ застройщик отражает суммы оплаченных подрядчику долгосрочных авансов в составе прочих долгосрочных финансовых активов.

На расходы предприятия относятся затраты, не увеличивающие стоимость основных средств:

– расходы на подготовку кадров для работы на вновь вводимом предприятии;

– расходы на геологическую разведку, изыскательские и другие работы, связанные со строительством объекта;

– затраты, передаваемые на строительство в порядке долевого участия;

– затраты на консервацию строительства, разрешенную в установленном порядке;

– затраты по объектам, не законченным строительством и переданным безвозмездно;

– расходы на снос, демонтаж и охрану прекращенного строительства;

– другие расходы, предусмотренные сводными сметами строительства.

Независимо от способа осуществления строительно-монтажных работ застройщик отражает в разделе результатов инвестиционной деятельности:

а) прибыли (полученные штрафы, пени, неустойки, прибыль от реализации на сторону материальных ценностей и услуг);

b) убытки от продажи на сторону оборудования, материальных ценностей, от списания долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности, убытки, допущенные в результате порчи материальных ценностей и разрушений не законченных строительством зданий и сооружений вследствие стихийных бедствий, за исключением сумм, предъявленных по взысканию с виновных лиц и организаций.

Убытки от ликвидации основных средств, по которым не полностью был начислен износ, но использованных застройщиком в строительстве зданий, сооружений и других объектов, отражаются как убытки от инвестиционной деятельности. Прибыль от выбытия объектов основных средств, использованных в строительстве зданий и сооружений, относится на прибыль от инвестиционной деятельности.

Отдельно от затрат по строительству основного объекта отражаются расходы по возведению временных титульных и нетитульных сооружений и приспособлений. Законченные строительством временные нетитульные сооружения приходуются в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов как текущие активы. После их оприходования по ним начисляется износ в соответствии с НСБУ 2 «Товарно-материальные запасы». Титульные сооружения и приспособления, законченные строительством, приходуются в состав основных средств.

Переоценка незавершенных материальных активов производится в соответствии с параграфами 31 и 33, а результаты переоценки названных активов отражаются в учете согласно положениям параграфа 37 стандарта.

Земельные участки

Признание земельных участков

Земельные участки могут быть использованы в хозяйственной деятельности предприятия для производственных целей или для сдачи в аренду.

Они признаются как активы в соответствии с параграфами 7-10 настоящего стандарта. Земельный участок и здание представляют собой отдельные активы, поэтому, даже если они приобретаются вместе, их учитывают отдельно. Земля обычно имеет неограниченный срок службы, поэтому износ на нее не начисляется. Здания же имеют ограниченный срок службы, который подлежит определению, и поэтому они являются изнашиваемыми активами. Увеличение стоимости земли, на которой находится здание, не влияет на определение изнашиваемой стоимости здания и срока полезного его функционирования.

В случае приобретения комплекса объектов по единой (аккордной) цене (например, участка земли и находящегося на нем здания) уплаченная сумма (паушальный платеж) распределяется между купленными объектами пропорционально справедливой рыночной стоимости каждого объекта в отдельности.

Не рассматриваются как отдельные активы земельный участок и здание, если они учитываются как долгосрочная инвестиционная собственность. Обустройство земельных участков (прокладка подъездных путей, строительство оград и др.), а также формирование ландшафта, сооружение улиц, укладка асфальта, тротуаров, подземных коммуникаций и др. представляет собой отдельную группу изнашиваемых активов и тоже отражается отдельно. Из-за ограниченного срока полезного использования таких активов на них начисляется износ.

Отдельно от стоимости земельных участков отражаются и капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы).

Оценка земельных участков

3емельные участки оцениваются по фактической (исторической) стоимости, которая составляет первоначальную стоимость. Оценка • производится по принципу использования. Если земельные участки используются по назначению их приобретения, они оцениваются по рыночной стоимости этого назначения использования. При использовании земельных участков по другому назначению они оцениваются по их рыночной стоимости, соответствующей предполагаемому использованию, а при использовании земельных участков с целью продажи или при хранении с последующей продажей – по справедливой рыночной стоимости.

Первоначальная стоимость земельных участков включает покупную стоимость (денежные средства, любые предоставленные векселя к оплате), комиссионные вознаграждения брокеров, оплату за оценку земельных участков, другие услуги, налоги на собственность, которые платит покупатель, другие затраты одноразового характера (стоимость дренажа, очистка и выравнивание участка), расходы на снос ненужных зданий. В стоимость земельных участков входят также затраты по оформлению прав собственности на землю, выплаты адвокатам и сборы за регистрацию, расходы по проверке на наличие ареста, залога, ипотеки или других ограничений, связанных с собственностью. Справедливая рыночная стоимость земельных участков определяется в соответствии с требованиями параграфа 31 настоящего стандарта.

При покупке земли для постройки нового здания все затраты по выполнению земляных работ для этого здания рассматриваются как элемент его стоимости.

Доход, полученный в процессе подготовки земельного участка к планируемому использованию (вырученные суммы от продажи строительных и других материалов), относится на снижение стоимости земельного участка.

В некоторых случаях покупатель земельного участка берет на себя такие обязательства, как оплата не уплаченных продавцом налогов или залогов. Тогда к стоимости земельного участка прибавляются и эти платежи.

Земельная площадь, занятая под строениями (зданиями, сооружениями), может быть рекультивирована после их сноса, поэтому ее стоимость не включается в стоимость возведенных строений. Затраты по рекультивации земельных участков для использования их в целях сельскохозяйственного производства относят к долгосрочным расходам будущих периодов. В последующем затраты по рекультивации земель в соответствующей доле включаются в состав расходов текущего периода в течение не более трех лет.

Земельный участок, приобретенный для продажи, относится к инвестициям, а земельный участок, находящийся во владении организации по недвижимости и предназначенный для перепродажи, включается в категорию товарно-материальных ценностей.

Если предприятие владеет участком земли, числящейся в составе инвестиций, то налоги, страховки и другие прямые затраты, связанные с этим участком, капитализируются, поскольку доход от инвестиций еще не получен. Если такой актив приносит предприятию доход в отчетном периоде (например, собственность, сдаваемая в аренду), указанные расходы капитализации не подлежат.

Земельные участки и другие объекты могут быть переданы структурным подразделениям внутри компании. В этих случаях никаких изменений в структуре активов и пассивов не производится.

Выбытие земельных участков

Стоимость земельных участков списывается с баланса предприятия при реализации или в результате других операций передачи. Прибыли или убытки от выбытия (продажи) определяются как разница между суммой дохода (выручки), и балансовой стоимостью земельного участка и расходами по его выбытию (продаже). Эти финансовые результаты отражаются в Отчете о прибылях и убытках в разделе инвестиционной деятельности.

Природные ресурсы

Природные ресурсы составляют часть материальных долгосрочных активов. К ним относятся месторождения нефти, природного газа, строительного и известкового камня, строевой лес. При добыче (разработке) природных запасов они становятся продуктами для продажи. Природные ресурсы отражаются отдельно по каждому месторождению, участку. Они оцениваются по первоначальной стоимости, которая включает покупную стоимость и расходы по приобретению.

По мере освоения природных ресурсов их первоначальная стоимость постепенно уменьшается. Это уменьшение называется истощением. Истощение означает пропорциональное распределение первоначальной стоимости природных ресурсов за минусом их остаточной стоимости по объему добытых продуктов. Для начисления истощения применяется производственный метод, предусматривающий определение суммы истощения в зависимости от объема добытых (разработанных) запасов.

Добытые и нереализованные природные продукты отражаются как готовая продукция в составе товарно-материальных запасов.

Сумма начисленного истощения природных ресурсов признается как расход в том году, когда были реализованы добытые (разработанные) продукты.

Износ основных средств (бурильные и насосные установки, конвейеры и другое специальное оборудование, подъездные пути, грузовой автотранспорт), используемых для добычи полезных ископаемых, определяется в следующем порядке. Если срок полезного функционирования основных средств превышает предполагаемый срок разработки (добычи) месторождения, их износ начисляется исходя из срока разработки (добычи) месторождения при условии, что после разработки они не могут быть использованы на другие цели. Если срок службы основных средств меньше предполагаемого срока разработки природных ресурсов, их износ начисляется по сроку полезной службы основных средств. Исходя из этого срока начисляется износ основных средств, если при исчерпании полезных ископаемых они могут быть использованы на другие цели.

Счет121. Незавершенные материальные активы (НМА)

Счет 121 «НМА» для обобщения у застройщика информации о затратах по созданию О.С. в течение длительного процесса времени.

По дебету отражается сумма затрат монтажных и строительных работ по созданию О.С.

По кредиту отражается первоначальная стоимость принятых в эксплуатацию О.С., последующие капитальные вложения по объектам, а также затраты по сооружению временных титульных сооружений и приспособлений.

Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой (показывает) накопленные затраты по созданию НМА.

В состав НМА включаются капиталовложения:

– по приобретении оборудования требующего монтажа

– по приобретении оборудования не требующего монтажа до ввода в эксплуатацию

– по строительству зданий и сооружений, а также временных титульных сооружений

– по закладке и выращиванию многолетних насаждений своими силами до кладо…

– затраты на реконструкцию предприятия (его подразделений) для увеличения его производительных мощностей

– затраты на повышение качества узлов, станков, оборудования.

В состав НМА не включаются инвестиционные затраты:

– затраты на приобретение зданий, сооружений, оборудования вводимых в эксплуатацию в момент приобретения

– приобретение земельных участков и площадей

– затраты на пополнение основного стада.

Операции по дебету счета 121

                        «Незавершенные материальные активы»

№п/п	Сод-е хоз. операций	Д-т	К-т	Наименование кредитового счета
1.	Передача внутри оборудования, находящихся в монтаже	121	121	«НМА»
2.	Передача оборудования к установке, монтажу	121.1	121.2	«Оборудование к установке»
3.	Передача в монтаж оборудования и других объектов по покупной стоимости плюс расходы по доставке	121.1	121.3	«Оборудование до ввода в эксплуатацию»
4.	Поступление оборудования, требующего монтажа в порядке обмена с другими предприятиями	121.2	134.4	Долгосрочная дебиторская задолженностьСубсчет «Прочая ДЗ»
5.	Материалы по строительству, монтажу и установке  хоз. способом, последующие капвложения	121	211	Материалы
6.	Устранение повреждения оборудования (детали) электроды	121.1	211.2 211.6	«Покупные полуфабрикаты и комплектующие»«Прочие материалы»
7.	Ст-ть расхода МБП по созданию НМА и капвложений	121	213	«МБП»

8.	Поступление оборудования для НМА:– закупленных           – от связанных сторон	121	— 221223	«Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам»«КДЗ связанных сторон»
9.	Расходы по доставке оборудования через подотчетных лиц и авансом	121	227.2	«КДЗ персонала»субсчет «КДЗ подотчетных лиц»
10.	Поступление оборудования в порядке обмена	121	229.1	«Прочая КДЗ», субсчет «КДЗ по другим операциям»
11.	Оплата счетов по транспортированию, погрузке, разгрузке и т.д.	121	241242243244	Кассар/сВалютный счет«Спецсчета в банке»
12.	Поступления от учредителей	121	313	«Неоплаченный капитал»
13.	Суммы дооценки НМА	121	341.2	«Разница от переоценки ДМА»

14.	% по кредиту и займы при их капитализации	121	411.1 413	«Долгосрочные кредиты банков в нац. валюте»«Долгосрочные займы»
15.	Услуги стор. организаций– спецорганизации – поставщики услуг	121	426 521	«Прочие долгосрочные начисленные обязательства»«Кр. оба по торговым счета (поставщики)»
16.	Принятие выполненных СМ и затрат по восст. ремонту	121.1	521	«КО по торговым счетам»
17.	После оплаты, сформирование соответствующей скидки по задолженности перед кредитором	121.2	521	–«– (поставщики)
18.	Предварительное начисление задолженности кредиторама) поставщиковб) связанных сторон	121	521522	Поставщики«Краткосрочные об-ва связанных сторон»
19.	Поступление оборудования от связанных сторон	121	522	–«–
20.	Начисление за доставку:а) з/пб) начислений на страховщиков	121	531533.1	Об-ва персоналу по оплате труда«Обязательства           соцфонду»
21.	–«– рабочим по строительству или по закладке насажденийа) з/пб) начисления на соц. страх	121	531 533.1	Об-ва по оплате труда«Обязательства         соцфонду»
22.	Расходы оплаченные через подотчетных лиц	121	532	«Об-ва персонала по прочим операциям»
23.	Страхование грузов в пути	121	533.5	Об-ва по имущ-му страх-ю
24.	Расходы по доставке об-я при предварительном начислении задолженности предприятия	121	539	Прочие краткосрочны обяз-ва
25.	Услуги сторонних организаций по устранению повреждений	121.1	539.3	Краткосрочные об-ва другим кредиторам
26.	Уст-а мебели и реклам. щитов	121.3	539.3	–«–
27.	Поступление оборудования безвозмездно	121	622.4	Доходы от безвозмездно поступивших МА
28.	Стоимость собственных услуг по строительству, монтажу и т.д. МА, в т.ч. и насаждения	121	812	Вспомогательное производство.
29.	Списание косвенных затрат на создание МА.	121	813	Косвенные производств. затраты.

Операции по кредиту 121 счета НМА

№п/п	Сод-е хоз. операций	Д-т	К-т	Наименование дебетового счета
1.	Передача в монтаж обор-я	121	121,2	НМА
2.	Принятие в эксплуатацию объектов О.С.	123	121	«Основные средства»
3.	Капитализация затрат по восстановительному ремонту груз. автомобиля	123.4	121	«Транспортные средства»

4.	Сумма уценки НМА при их переоценке	341.2	121	«Разница от переоценки долгосрочных активов»субсчет «Разница от переоценки ДМА»
5.	Списание балансовой стоимости выбывших НМА, т.е. безвозмездная передача, реализация, стихийное бездействие	721.2 723.1	121	«Расходы по выбытию долгосрочных МА»«Убытие от стихийных бедствий»

Счет 123 «Основные средства»

Счет 123 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, принадлежащих на правах собственности, долгосрочно арендуемых или приобретаемых по лизингу, стоимость единицы которых свыше установленного лимита и срок использования более 1-го года.

Порядок отнесения материальных активов к основным средствам, их состав и оценка регламентируются положениями:

НСБУ 16 «Учет долгосрочных материальных активов»;

НСБУ 17 «Учет аренды».

Счет активный.

По дебету отражают первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию приобретенных или построенных объектов основных средств, скорректированную стоимость основных средств, в результате последующих капитальных вложений, и переоцененную стоимость после переоценки.

По кредиту отражают стоимость выбывших основных средств, списание начисленной в течение фактического срока функционирования суммы износа объектов и стоимость полученных годных материальных ценностей.

Сальдо по этому счету дебетовое и представляет стоимость основных средств на конец отчетного периода.

Аналитический учет основных средств ведется по их видам, учетным (однородным) группам и отдельным инвентарным объектам, установленным предприятием. Объекты основных средств оцениваются и отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, которая равна для:

а) объектов, созданных на самом предприятии хозяйственным способом – их фактической стоимости, включая предусмотренные действующим законодательством невозмещаемые налоги;

б) зданий и сооружений, возводимых подрядным способом строительства — договорной стоимости. включая предусмотренные действующим законодательством невозмещаемые налоги;

в) объектов, приобретенных за плату у других юридических или физических лиц:

– зданий и сооружений – покупной стоимости плюс расходы, связанные с доведением их до рабочего состояния, за минусом предоставленной продавцом скидки;

– машин и оборудования – покупной стоимости за минусом предоставленной скидки плюс затраты по их приобретению (страхование, таможенные пошлины, налоги и сборы, транспортные расходы), расходы по установке, монтажу, испытанию и др.;

г) объектов, приобретаемых в порядке обмена – договорной стоимости, определяемой согласно параграфу 18НСБУ 16 «Учет долгосрочных материальных активов» или балансовой стоимости, если не существует подтвержденной реальной рыночной стоимости;

д) объектов, полученных безвозмездно – справедливой рыночной стоимости или экспертной стоимости, определяемой независимыми экспертами, если не существует подтвержденной реальной рыночной стоимости.

Моментом включения (оприходования) того или иного объекта основных средств в состав основных средств является дата ввода его в эксплуатацию.

Основным первичным документом ввода объекта в эксплуатацию служит акт приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств по форме №ОС-1, утвержденной постановлением Департамента статистики Республики Молдова №08 от 12.04.1995г.

В состав учитываемых основных средств входят:

1) Здания, представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий для труда, жилья, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей, – корпуса производственные, управления, жилых домов, профилакториев, домов отдыха и т.д.;

2) Сооружения, представляющие собой инженерно-строительные объекты, которые предназначены для создания условий, необходимых для осуществления производственных процессов путем выполнения определенных технических функций, не связанных с изменением -предметов труда, а также для целей непроизводственного обслуживания, -мосты, дороги, асфальтированные территории предприятия, плотины, эстакады, артезианские колодцы, ограды, резервуары, водонапорные башни, каналы, водостоки, погрузочно-разгрузочные сооружения и т.д.;

3) Передаточные устройства — это устройства, при помощи которых производится передача электрической, тепловой или механической энергии, а также жидких и газообразных веществ, — электросети и трубопроводы газа, пара, воды, сжатого воздуха и др.;

4) Машины и оборудование, включающие:

а) силовые машины и оборудование, предназначенные для выработки тепловой и электрической энергии, а также для превращения разного рода энергии (воды, ветра, тепловой, электрической и т.д.) в механическую, в энергию движения, — паровые, газовые и гидравлические турбины, реакторы, электродвигатели и двигатели внутреннего сгорания, силовые трансформаторы, тракторы и т.д.;

б) рабочие машины и оборудование, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предметы труда в процессе создания продукции или услуг и для перемещения предметов труда, машины, аппараты, печи, автоклавы, сушилки, чаны, автоматы для учета выпуска продукции, контроля за ее качеством и т.п.;

в) измерительные и регулирующие приборы и устройства и лабораторное оборудование, предназначенные для всякого рода измерений и регулирования производственных процессов как автоматическим, так и ручным способом, дозаторы, электросчетчики, водомеры, манометры, хронометры, весы, кассовые аппараты и т.п.;

г) вычислительную технику, предназначенную для автоматизации процессов, связанных с решением вычислительных и логических задач по заданному алгоритму, компьютеры, управляющие и аналоговые машины, цифровые машины и др.;

д) прочие машины и оборудование, телефонные станции, установки телевидения, пожарные машины и другие, не вошедшие в перечисленные выше подгруппы;

5) Транспортные средства – это средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов, – подвижный состав автомобильного, железнодорожного, воздушного и водного транспорта, а также магистральные газопроводы и водопроводы;

6) Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и другие виды основных средств — это механизированные и немеханизированные орудия труда, предназначенные для выполнения производственных операций и операций обслуживания, — режущие, ударные, давящие и уплотняющие предметы, чаны, бочки, тара для сыпучих материалов, канцелярские принадлежности, мебель, сейфы, множительные аппараты и т.п.;

7) Рабочий и продуктивный скот — лошади, волы и другие рабочие животные, а также коровы, Быки-производители, племенные кобылы, жеребцы-производители, свиноматки, хряки-производители, овцематки, бараны-производители и т.д. независимо от их стоимости;

8) Многолетние насаждения — сады, виноградники, другие плодово-ягодные и декоративные насаждения без стоимости занятых ими земельных участков;

9) Капитальные вложения в многолетние насаждения и улучшение земель на находящихся в эксплуатации площадях земельных участков;

10) Прочие основные средства — библиотечные фонды, музейные ценности, животные в зверинцах, капитальные вложения в арендованные основные средства, учитываемые на балансе арендатора.

Рекомендуется следующая корреспонденция счетов, разработанная на основании Методологических норм применения счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина РМ №147 от 25.12.1997г.) и уточнена автором до субсчетов.

                  Операции по дебету счета 123

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит	Наименование кредитового счета или субсчета
Поступление объектов основных средств, законченных строительством, монтажом по фактической себестоимости	123	121	«Незавершенные материальные активы»
Поступление от поставщиков основных средств, объектов, не требующих монтажа, по первоначальной стоимости, вводимых в эксплуатацию после момента приобретения	123	121	«Незавершенные материальные активы»
Принятие объектов основных средств, ранее переданных в долгосрочную аренду	123	134	«Долгосрочная дебиторская задолженность»
Пополнение основного стада за счет молодняка животных, выращенного в своем хозяйстве	123	212	«Животные на выращивании и откорме»
Поступление основных средств в порядке обмена по справедливой рыночной стоимости	123	223	«Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон»
Отражение расходов по приобретению оборудования и других объектов, не требующих монтажа, при совпадении момента сдачи их в эксплуатацию с моментом приобретения, оплаченных через подотчетные лица при предварительном получении ими аванса	123	227.2	«Краткосрочная дебиторская задолженность персонала», субсчет «КДЗ подотчетных лиц»
Поступление основных средств в порядке обмена по справедливой рыночной стоимости	123	229.4	«Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»
Отражение сторонних услуг по транспортировке, погрузке и разгрузке объектов основных средств при непосредственной оплате наличными	123	241	«Касса»
Отражение оплаты таможенных пошлин, сборов, расходов по страхованию грузов в пути при приобретении оборудования и других объектов, не требующих монтажа, при совпадении момента сдачи их в эксплуатацию с моментом приобретения при непосредственной оплате перечислениями	123	242	«Расчетный счет»
Отражение сторонних услуг по транспортировке, погрузке и разгрузке при непосредственной оплате счетов перечислениями	123	242	«Расчетный счет»
		243	«Валютный счет»
		244	«Специальные счета в банках»
Поступление от учредителей основных средств в счет вкладов в уставной капитал	123	313	«Неоплаченный капитал»
Отражение сумм дооценки основных средств при их переоценке	123	341.2	Субсчет «Разницы от переоценки долгосрочных материальных активов»
Поступление основных средств в порядке долгосрочной аренды по договорной стоимости	123	421	«Долгосрочные арендные обязательства»
Поступление от поставщиков объектов основных средств, не требующих монтажа, по первоначальной стоимости, принятых на эксплуатацию в момент приобретения, без предварительной оплаты счетов:а) по долгосрочным обязательствамб) от поставщиковв) от связанных сторон	123	426	«Прочие долгосрочные начисленные обязательства»
		521	«Краткосрочные обязательства по торговым счетам»
		522	«Краткосрочные обязательства»
Отражение сторонних услуг по транспортировке, погрузке и разгрузке объектов основных средств при предварительном начислении задолженности	123	521	«Краткосрочные обязательства по торговым счетам»
Отражение начисленной рабочим заработной платы по погрузке, разгрузке оборудования и других объектов, не требующих монтажа, при совпадении момента сдачи их в эксплуатацию с моментом приобретения и отчислений на социальное страхование	123	531	«Обязательства персоналу по оплате труда»
		532	Обязательства персоналу по прочим операциям
		533.1	«Обязательства Социальному фонду»
Отражение таможенных пошлин, сборов, расходов по страхованию грузов в пути при обретении оборудования и других объектов, не требующих монтажа, при совпадении момента сдача их в эксплуатацию с моментом приобретения без предварительной оплаты счетов	123	533.5	«Обязательства по имущественному страхованию»
		539.4	«Прочие краткосрочные обязательства», субсчет «КО таможне»
Отражение сторонних услуг по транспортировке, погрузке и разгрузке объектов основных средств при предварительном начислении задолженности	123	539.3	«Прочие краткосрочные обязательства», субсчет «КО другим кредиторам»
Оприходование основных средств, выявленных при инвентаризации как неучтенных	123	621.9	«Доходы от инвестиционной деятельности», субсчет «Прочие доходы от инвестиционной деятельности»
Поступление основных средств безвозмездно по рыночной (балансовой) стоимости	123	622.4	«Доходы от финансовой деятельности», субсчет «Доходы от безвозмездно поступивших активов»
Отражение услуг вспомогательных производств по приобретению оборудования и других объектов, не требующих монтажа, при совпадении момента сдачи их в эксплуатацию с моментом приобретения	123	812	«Вспомогательные производства»

Операции по Кредиту счета 123

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
	Наим. деб. счета	Дебет	Кредит
Списание начисленной суммы износа выбывших основных средств	«Износ основных средств»	124	123
Оприходование годных материальных ценностей от ликвидации объектов основных средств в пределах ранее установленной остаточной стоимости	«Материалы»	211	123
Выбраковка животных основного стада с постановкой их на откорм	«Животные на выращивании откорме»	212	123
Отражение сумм уценки основных средств при их переоценке	Субсчет «Разницы от переоценки долгосрочных мат. активов»	341.2	123
Списание балансовой стоимости выбывших основных средств при их возврате из долгосрочной аренды арендатором	«Долгосрочные арендные обязательства»	421	123
Списание балансовой стоимости выбывших основных средств при реализации, обмене, передаче в долгосрочную аренду, безвозмездной передаче, выявлении недостач при инвентаризации	«Расходы инвестиционной деятельности»	721	123
Списание суммы разницы, если фактическая стоимость полученных от ликвидации основных средств материалов меньше их предполагаемой остаточной стоимости	«Расходы инвестиционной деятельности» субсчет «Расходы по выбытию ДМА»	721.2	123
Списание балансовой стоимости выбывших основных средств при стихийных бедствиях	«Чрезвычайные убытки», субсчет «Убытки от стихийных бедствий»	723.1	123

1. Учет поступления основных средств

Моментом включения (оприходования) того или иного объекта основных средств в состав основных средств является дата ввода его в эксплуатацию.

Основным документом ввода объекта в эксплуатацию, а, стало быть, и первичным учетным документом, служит акт приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств по форме №ОС-1, утвержденной постановлением Департамента статистики Республики Молдова от 12 апреля 1995 года №08.

В случаях, когда момент приобретения объектов основных средств совпадает с моментом ввода их в эксплуатацию, покупная стоимость таких объектов, а также все расходы по доставке и приобретению их учитываются непосредственно (прямо) по дебету счета 123 «Основные средства».

Если же момент приобретения объектов основных средств (независимо от того требуют они монтажа или не требуют его) не совпадает с моментом ввода их в эксплуатацию, то покупная стоимость таких объектов, а также все другие расходы и затраты по их приобретению и вводу в эксплуатацию предварительно учитываются на счете 121 «Незавершенные материальные активы» до ввода в эксплуатацию.

В момент ввода в эксплуатацию данных объектов основных средств все накопленные затраты и расходы по счету 121 «Незавершенные материальные активы» списываются в дебет счета 123 «Основные средства» по субсчетам.

Приводимые ниже на основе примеров бухгалтерские записи сгруппированы в зависимости от того, по каким каналам объекты основных средств могут поступать на предприятие, в частности:

1.1. Поступление основных средств в связи с их созданием хозяйственным способом;

1.2. Поступление основных средств в связи с их созданием подрядным способом;

1.3. Поступление основных средств за плату от юридических, физических лиц;

1.4. Поступление основных средств в счет вкладов учредителей в уставный капитал;

1.5. Поступление основных средств в порядке обмена;

1.6. Поступление основных средств при получении их безвозмездно;

1.7. Поступление основных средств при выявлении их излишков в результате инвентаризации;

1.8. Поступление основных средств в порядке долгосрочной финансируемой аренды.

1.1. Поступление основных средств в связи с их созданием хозяйственным способом

При хозяйственном способе строительства, монтажа все материальные денежные и трудовые затраты по строительству, монтажу того или иного объекта основных средств, застройщик предварительно отражает по дебету счета 121.1 «Незавершенное строительство», а в момент ввода его в эксплуатацию – по кредиту счета 1211 «Незавершенное строительство» и дебету счета 123 «Основные средства» по соответствующему субсчету.

1.2. Поступление основных средств в связи с их созданием подрядным способом

Предприятия могут создавать объекты основных средств подрядным способом, то есть на основе заключенных с подрядными строительными организациями (подрядчиками) договоров на строительно-монтажные работы, при этом возможны два варианта:

1) Когда заказчик передает подрядчику согласно договору свои строительные материалы и оборудование, предназначенные для использования на строящемся объекте, в собственность подрядчика.

2) Когда заказчик передает их подрядчику согласно договору свои строительные материалы и оборудование, предназначенные для использования на строящемся объекте, только на правах пользования (использования), без передачи их в собственность подрядчика.

124«Износ основных средств»

Счет пассивный.       

На этом счете обобщается информация об износе О.С. (за исключением объектов жилищного фонда) принадлежащих предприятию на правах собственности, а также приобретенных в порядке долгосрочной финансируемой аренды, т.е. при финансируемой аренде обязательно начислять износ этих арендуемых О.С.

По кредиту отражаются начисленные суммы износа объектов О.С.

По дебету отражаются списания сумм начисленного износа выбывших объектов О.С.

Сальдо по этому счету кредитовое и представляет собой сумму начисленного износа объектов О.С., имеющихся в наличии у предприятия на конец О.П.

Не начисляется износ на: библиотечные фонды, музыкальные и художественные ценности, памятники архитектуры и искусства, объекты О.С. находящиеся на консервации.

Износ (как затраты) относится на ту деятельность, в которой участвуют О.С. и попадает в с/с продаж.

Износ домов отдыха и культуры, курорты и т.д. относится на 713 счет «Общие и административные расходы». Списание износа делается, когда: а) полный износ, уничтожено О.С. бедствием или при обмене, дарения и реализации О.С.

Операции по кредиту счёта 124

№п/п	Наименование операции	Наименование дебетового счета	Д-т	К-т
1.	Начисление износа О.С.	НМА	112	124
2.	Начисление износа при зачислении долгосрочно арендованных О.С. в состав собственных О.С.	«Износ О.С.», субсчет «Износ долгосрочно арендованных О.С.»	124.7	124
3.	Начисление износа О.С.	Долгосрочные расходы будущих периодовТекущие расходы будущих периодовКоммерческие расходы, субсчет «Прочие коммерч. расходы»	141 251 712.8	124
	О.С. общехозяйственного назначения (мебель, ПК)	Общехозяйственные расходы, субсчет «Расходы на износ, ремонт и содержание О.С. общехозяйственного назначения»	713.1
4.	Начисление износа О.С. в текущую аренду.	«Другие операционные расходы», субсчет «Расходы по текущей аренде»	714.2	124
5.	Начисление износа.О.С. производственного назначения.	«Косвенные производственные затраты», субсчет «Износ затраты на ремонт и содержание О.С. производственного назначения»	813.1	124

Операции по дебету 124 счета

		Д-т	К-т	Наименование кр. счета
1.	Списание нач. износа выбывших О.С.	124	714.9	«Прочие операционные расходы»
2.	Списание нач. износа долгосрочно арендованных О.С. при их передаче в собственность арендатору	124	124.7	Износ долгосрочно арендованных О.С.
3.	Списание сумм начисленного износа выбывших О.С.	124	123	«О.С.»

Счет 125 «Природные ресурсы»

Не имеет  субсчетов.

Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении природных ресурсов, принадлежащих на правах собственности и долгосрочно арендуемых; применительно к Молдове это – месторождения газа (у  с. Викторовка, Кантемирского района, известковый камень – это около Кишинева (известное всем село Криково и на севере Молдовы), карьеры по добыче песка и т. д. При добыче (разработке) природных запасов они становятся продуктами продажи.

Счет активный.

По дебету отражается Покупная стоимость приобретенных или долгосрочно арендуемых ПР, а также их переоцененная стоимость на протяжении срока добычи, разработки или аренды.

По кредиту отражается списание балансовой стоимости выбывших или возвращенных арендодателю долгосрочно арендованных природных ресурсов, а также сумм начисленного истощения при исчерпании запасов.

Сальдо – дебетовое, т. е. показывает стоимость природных ресурсов на конец отчетного периода.

Операции по дебету 125 счета

№ п/п	Операция	Д-т	К-т	Наименование корреспондирующего счета
1.	Принятие природных ресурсов (ПР) возврат из долгосрочной аренды	125	134	ДДЗ
2.	Оплата стоимости ПР	125	242243	Р/сВ/с
3.	Сумма дооценки ПР	125	341	Разница от переоценки ДА
4.	Получение ПР в долгосрочную аренду	125	421	Долгосрочные арендные обязательства
5.	Начисление стоимости при обретенных ПР	125	426	Прочие Д обязательства
6.	Покупная стоимость ПР	125	521	КО по Т счетам (поставщик)
7.	Начисление задолженности	125	522	–«– связанных сторон
8.	Приобретение ПР по покупной ст-ти	125	522	–«–
9.	Расходы по приобретению ПР (предначисление)	125	532 539	Обязательства персонала (подотчет)Прочие кр. об-ва

Операции по кредиту 125 счета

№ п/п	Операция	Наименование счета	Д-т	К-т
1.	Списание начисленного истощения по выбывшим ПР	«Истощение ПР»	126	125
2.	Переоценка ПР	«Разница от переоценки ДА»	341	125
3.	Возврат арендодатель долгосрочных арендуемых ПР	«Долгосрочные арендуемые обязательства»	421	125
4.	Списание балансовой стоимости ПР при их выбытии	«Расходы инвестиционной деятельности»	721	125

Счет 126 «Истощение природных ресурсов»

Счет пассивный.

По кредиту отражаются суммы начисленного истощения природных ресурсов в период их добычи и разработки (освоения).

По дебету отражается списание сумм начисленного истощения выбывших ПР при исчерпании запасов или реализации (обмене), а также при передаче в аренду шахт, карьеров и т.д.

Сальдо кредитовое и представляет собой сумму начисленного истощения ПР в процессе их добычи на конец О.П.

Операции по кредиту счета 126

№ п/п	Операция	Наименование дебетового счета	Д-т	К-т
1.	Внутреннее изменение (в пределах счета) начисленного истощения ПР при зачислении долгосрочно арендованных ПР в составе собственных.	«Истощение ПР»	126	126
2.	Начисление истощения ПР при добыче одного вида запасов.	«Основное производство»	811	126
3.	–«– нескольких видов запаса.	Косвенные производственные затраты	813	126

Операции по дебету счета 126

№ п/п	Операция	Д-т	К-т	Наименование корреспондирующего счета
1.	Списание сумм начисленного истощения выбывших природных ресурсов.	126	125	«Природные ресурсы»
2.	Внутреннее изменение (в пределах счета) начисленного истощения ПР при зачислении долгосрочно арендованных ПР в состав собственных.	126	126	Истощение ПР,

Долгосрочные финансовые активы

Учет инвестиций (по НСБУ 25)           

Определения.

Инвестиция – это актив, которым владеет предприятие-инвестор с целью улучшения своего финансового положения путем получения доходов (процентов, дивидендов, роялти и др.), увеличения собственного капитала и извлечения прочей прибыли.

Не являются инвестициями:

– товарно-материальные запасы, рассматриваемые в НСБУ 2 «Товарно-материальные запасы»

– земельные участки, здания, рассматриваемые в НСБУ № 16 «Учет долгосрочных материальных активов» (кроме инвестиционной собственности).

Долгосрочные инвестиции – инвестиции, которыми предприятие владеет более одного года.

Краткосрочные инвестиции – инвестиции, которые предприятие намеренно реализовать или погасить в течение одного года, за исключением высоколиквидных рыночных ценных бумаг по срокам погашения до 3-х месяцев, которые рассматриваются как денежные эквиваленты.

Инвестиционная собственность – инвестиции в земельные участки, здания, которые не используются и не эксплуатируются у предприятия инвестора.

Портфель инвестиций – совокупность инвестиций, которыми владеет предприятия в данный момент.

Первоначальная (историческая) стоимость или стоимость приобретения – сумма оплаченных денежных средств или их эквивалентов либо справедливая рыночная стоимость другой формы компенсации, предоставленной при приобретении инвестиций.

Рыночная стоимость – сумма, которая может быть получена от продажи инвестиций на активном рынке, либо рассчитана на основе других показателей.

Справедливая рыночная стоимость – сумма, на которую актив может быть отменен осведомленными и готовыми к сделке независимыми сторонами.

Инвестиции, для которых существует активный рынок, рыночная стоимость совпадает со справедливой рыночной стоимостью.

Номинальная стоимость – стоимость, по которой инвестиция оценивается на дату составления бухгалтерского баланса.

Формы инвестиций.

а) финансовая – представляет собой вложения средств для приобретения ценных бумаг, доли участка в уставном капитале других предприятий

б) материальная – представляет собой вложения средств в земельные участки, здания, драгоценности, произведения искусства, в золото, бриллианты и другие.

Классификация инвестиций.

а) по видам

1) ценные бумаги (акции, облигации, векселя): могут быть материализованные и дематериализованные, долговые и недолговые.

Материализованные ценные бумаги представлены бланками документов (акций, облигаций).

Дематериализованные ЦБ представлены в виде записей на счетах.

Долговые ЦБ представляют собой право на получение их номинальной стоимости и причитающихся по них процентов без права собственности (облигации, векселя и др.).

Недолговые ЦБ представляют собой право собственности и получения доли чистой прибыли предприятия (акции).

2) Второй вид инвестиций – это доля участия в уставном капитале другого предприятия.

3) инвестиционная собственность

4) прочие финансовые вложения (депозиты)

б) по направлениям вложений

1) в связанные стороны (в ассоциированные, т.е. объединенные, дочерние, совместные предприятия, другие связанные стороны).

2) в несвязанные стороны – это инвестиции до 20% уставного капитала других предприятий.

с) по срокам владения:

1. краткосрочные

2. долгосрочные.

Более подробно по инвестициям смотри НСБУ № 25 «Учет инвестиций» п. 12–35.

Для ведения учета ДФА есть следующие синтетические счета.

Счет 131 «Долгосрочные инвестиции в несвязанные стороны»

Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных инвестиций, вложенных в капитал других предприятий.

Счет активный.

По дебету отражаются суммы вложенных средств в капитал несвязанных сторон, а также стоимость приобретенных инвестиций от несвязанных сторон.

По кредиту отражается стоимость выбывших долгосрочных инвестиций при выкупе (погашении) и реализации.

Сальдо по этому счету – дебетовое и представляет собой стоимость долгосрочных инвестиций в несвязные сторону на конец отчетного периода.

Аналитический учет ДИНС ведется по видам и классам инвестиций, по элементам или предприятиям, в капитал которых вложены средства, по срокам погашения.

Операции по дебету счета 131

№ п/п	Содержание операции	Д-т	К-т	Наименование корреспондирующего счета
1.	Приобретение инвестиций в обмен на другие инвестиции и активы предприятия	131	229.4	«Прочая КДЗ-ть», субсчет «КДЗ по другим операциям»
2.	Вложение средств в долгосрочные инвестиции (приобретение акций облигаций, других ценных бумаг по рыночной стоимости) в капитал несвязанных сторон, а также предоставление займов при непосредственной оплате.	131	241242243	Касса.Р/с.Валютный счет.
3.	Вложение средств в ДИ, в капитал несвязанных сторон и т.д. при предварительном отражении задолженности кредиторам.	131	426	«Прочие ДНО»
4.	Начисление бюджету налога на операции с ценными бумагами.	13	534.8	«Обязательства по расчету с бюджетом», субсчет «Обязательства по другим налогам и сборам»

5.	Вложение средств в ДИ и т.д. при предварительном отражении задолженности кредиторам.	131	539.3	«Прочие краткосрочные обязательства», субсчет «КО другим кредиторам»
6.	Доначисление сумм разницы до номинальной стоимости приобретенных долговых ценных бумаг (на период владения)	131	621.9	«Доходы от инвестиционной деятельности», субсчет «Прочие доходы от И.Д.»
7.	Реинвестирование дивидендов по акциям.	131	621.4	–«–субсчет «Доходы в виде дивидендов»
8.	Поступление ценных бумаг безвозмездно.	131	622.4	«Доходы от финансовой деятельности», субсчет «Доходы от безвозмездно поступивших активов»

Операции по кредиту 131 счета

№ п/п	Название операций	Наименование дебетового корреспондирующего счета	Д-т	К-т
1.	Перевод долгосрочных инвестиций в краткосрочные.	«Краткосрочные инвестиции в несвязанные стороны», субсчет «Прочие КИНС»	231.5	131
2.	Возврат ранее предоставленных долгосрочных займов.	КассаР/сВ/с	241242243	131
3.	Списание балансовой стоимости выбывших долгосрочных инвестиций.	«Расходы инвестиционной деятельности»:	721.3	131
4.	Обмен долгосрочных ценных бумаг одного вида на другой или на другие активы.	Субсчет «Расходы по выбытию долгосрочных финансовых активов» (ДФА)	721.3	131
5.	Списание (амортизация) суммы разницы, превышающей номинальную стоимость приобретенных долговых бумаг.	«Прочие расходы ИД»	721.7	131

         Учет поступлений долгосрочных инвестиций.

1. Приобретение ДИ (акций) за денежные средства.

№п/п	Операция	Наименование делового счета	Д-т	К-т	Наименование кредитового счета
1.	Отражение стоимости приобретенных акций	«Паи и акции»	131.1	539.3	«Краткосрочные об-ва другим кредиторам»
2.	Отражение ст-ти брокерской услуги без НДС	«Паи и акции»	131.1	539.3	–«–
3.	Зачет НДС на брокерские услуги.	Обязательства по НДС.	534.2	539.3	–«–
4.	Отражение стоимости консультационных услуг без НДС.	«Паи и акции»	131.1	539.3	–«–
5.	Зачет НДС на консультационные услуги	«Об-ва по НДС»	534.2	539.3	–«–
6.	Отражение оплаты за акции.	Краткосрочные обязательства другим кредиторам.	539.3	242	Р/с
7.	Отражение оплаты брокерских услуг.	–«–	539.3	242	–«–
8.	Оплата консультационных услуг	–«–	539.3	242	–«–

2. Учет выбытия долгосрочных инвестиций

(при реализации, обмене, погашении)

Реализация облигаций

№п/п	Операция	Наименование дебетового счета	Д-т	К-т	Наименование кредитового счета
1.	Списание балансовой стоимости облигаций на момент продажи.	Расходы по выбытию долгосрочных активов (ДФА)	721.3	131.2	«Облигации»
2.	Признание дохода от продажи облигаций.	Краткосрочная дебиторская задолженность по другим операциям (КДЗДО)	229.4	621.3	Доходы от выбытия ДФА
3.	Отражение расходов по реализации облигаций.	Расходы по выбытию ДФА	721.3	242	Р/с
4.	Списание отраженной в собственном капитале суммы разницы от предыдущей переоценке облигаций.	Разница от переоценки ДИ.	341.3	621.6	«Доход в виде дооценки выбывших ДА»
5.	Параллельное списание суммы раннее измененной стоимости облигаций.	Расходы от переоценки ДА при их выбытии.	721.4	133.1	«Увеличение стоимости ДИ.»

Счет 132 «Долгосрочные инвестиции в связанные стороны»

Счет 132.»Долгосрочные инвестиции в связанные стороны» предназначен для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных инвестиций в связанные стороны.

Состав и оценка долгосрочных инвестиций в связанные стороны регламентируются положениями:

НСБУ 24 «Раскрытие информации по связанным сторонам»;

НС6У 27 «Консолидированные финансовые отчеты и учет инвестиций в дочерние предприятия»;

НСБУ 28 «Учет инвестиций в ассоциированные предприятия».

Согласно параграфу 4 НСБУ 25 «Учет инвестиций»:

– ассоциированное предприятие, это когда инвестор имеет долю в его уставном капитале от 20% до 50%;

– дочернее предприятие, это когда инвестор имеет долю в его уставном капитале более 50%.

Счет активный.

По дебету отражается стоимость долгосрочных инвестиций, включая расходы по покупке ценных бумаг, а также доначисление разницы до их номинальной стоимости, вложенные средства в капитал связанных сторон.

По кредиту отражаются стоимость выбывших инвестиций и списание} разниц между их покупной и номинальной стоимостью.

Сальдо по этому счету дебетовое и представляет собой стоимость долгосрочных инвестиций в связанные стороны на конец отчетного периода.

К счету 132 «Долгосрочные инвестиции в связанные стороны» могут быть открыты следующие субсчета:

«Долгосрочные инвестиции в дочерние предприятия»;

«Долгосрочные инвестиции в ассоциированные предприятия»;

«Долгосрочные инвестиции в другие связанные стороны».

Аналитический учет долгосрочных инвестиций в связанные стороны ведется по видам и классам инвестиций, по эмитентам или предприятиям, в капитал которых вложены средства, по срокам погашения.

Операции по Дебету счета 132

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит	Наименование кр. счета
Приобретение долгосрочных инвестиций в обмен на другие инвестиции или активы предприятия	132	233	«Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон»
Вложение средств в долгосрочные инвестиции (приобретение акций, облигаций, других ценных бумаг по рыночной стоимости) в капитал связанных сторон, а также предоставление займов при непосредственной оплате	132	241	«Касса»
		242	«Расчетный счет»
		243	«Валютный счет»
Вложение средств в долгосрочные инвестиции (приобретение акций, облигаций, других ценных бумаг по рыночной стоимости) в капитал связанных сторон, а также предоставление займов при предварительном отражении задолженности	132	426	«Прочие долгосрочные начисленные обязательства»
		522	«Краткосрочные обязательства связанным сторонам»
Начисление бюджету налога на операции с ценными бумагами	132	534.8	«Обязательства по расчетам с бюджетом», субсчет «Обязательства по другим налогам и сборам»
Доначисление разницы до номинальной стоимости приобретенных долговых ценных бумаг в период владения	132	621.9	«Доходы от инвестиционной деятельности», субсчет «Прочие доходы от ИД»
Реинвестирование дивидендов по акциям связанных сторон
Поступление ценных бумаг безвозмездно	132	622.4	«Доходы от финансовой деятельности», субсчет «Доходы от безвозмездно поступивших активов»

Операции по Дебету счета 132

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
	Наименование дебет. счета	Дебет	Кредит
Перевод долгосрочных инвестиций в краткосрочные	«Краткосрочные инвестиции в связанные стороны»	232	132
Возврат ранее выданных долгосрочных займов	«Касса»	241	132
	«Расчетный счет»	242
	«Валютный счет»	243
Списание балансовой стоимости выбывших долгосрочных инвестиций	«Расходы инвестиционной деятельности», субсчет «Прочие расходы ИД»	721.7	132
Обмен одного вида долгосрочных инвестиций на другой или на другие активы
Списание суммы разницы, превышающей номинальную стоимость в период владения долговыми ценными бумагами

Счет 133 «Изменение стоимости долгосрочных инвестиций»

Счет 133 «Изменение стоимости долгосрочных инвестиций» предназначен для отражения информации об изменении (увеличении, уменьшении) стоимости долгосрочных инвестиций в результате их переоценки или при переводе в группу текущих инвестиций.

Порядок корректировки стоимости долгосрочных инвестиций в результате переоценки регламентируется в соответствии с положениями НСБУ 25 «Учет инвестиций».

По дебету отражаются суммы дооценки (увеличения) стоимости долгосрочных инвестиций и списание сумм их уценки при выбытии.

По кредиту отражаются суммы уценки долгосрочных инвестиций и списание их дооценки при выбытии.

Сальдо по этому счету может быть:

дебетовым — при превышении сумм дооценки стоимости долгосрочных инвестиций над уценкой и отражаемся в балансе обыкновенными числами; кредитовым — при превышении сумм уценки инвестиций над их дооценкой на конец отчетного периода и отражается в балансе отрицательными числами.

При поступлении инвестиции отражаются по первоначальной стоимости.

В последующем, в соответствии с положениями параграфа 17 НСБУ 25 «Учет инвестиций» долгосрочные инвестиции могут отражаться в балансе по одному из следующих трех видов оценки:

а) по первоначальной стоимости, остающейся неизменной на протяжении всего срока владения инвестициями, либо

б) по переоцененной стоимости, определяемой хозяйствующим  субъектом самостоятельно в результате их переоценки по справедливой рыночной стоимости, либо

в) по наименьшей из двух стоимостей — первоначальной или рыночной, определяемой хозяйствующим субъектом самостоятельно, но только для всего портфеля корпорационных ценных бумаг, которым он владеет, и только на дату составления баланса.

Аналитический учет корректировок стоимости долгосрочных инвестиций ведется по видам инвестиций, их классам и эмитентам.

Рекомендуется следующая корреспонденция счетов, разработанная на основании Методологических норм применения счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина РМ № 147 от 25.12.1997 г.) и приводимых примеров:

Операции по Дебету счета 133

Содержание хоз. Операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Отражение сумм дооценки долгосрочных инвестиций при их переоценке	133.1	341.3	«Разницы от переоценки долгосрочных активов», субсчет «Разница от переоценки ДИ»
Списание сумм уценки инвестиций при их выбытии	133.2	621.9	«Доходы от инвестиционной деятельности», субсчет «Прочие доходы от инвестиционной деятельности»

Счет 134 «Долгосрочная дебиторская задолженность»

Счет 134 «Долгосрочная дебиторская задолженность предназначен., для обобщения информации о наличии, возникновении и погашении долгосрочной дебиторской задолженности сроком более одного года (по аренде, начисленным процентам и роялти, векселям полученным и другим расчетам).

Порядок отнесения дебиторской задолженности к долгосрочной регламентируется положениями НСБУ 18 «Доход» и НСБУ 17 «Учет аренды».

Счет активный.

По дебету отражается образование долгосрочной дебиторской задолженности.

По кредиту отражается ее погашение.

Сальдо по этому счету дебетовое и представляет собой сумму долгосрочной дебиторской задолженности на конец отчетного периода. 

Аналитический учет долгосрочной дебиторской задолженности ведется по дебиторам.

Долгосрочные дебиторские задолженности представляют собой задолженности хозяйствующих субъектов (дебиторов), срок погашения которых превышает один год, и которые возникают в основном при:

а) передаче в долгосрочную аренду долгосрочных материальных активов (задолженность по аренде согласно договору аренды);

б) предоставлении другим лицам денежных средств или их эквивалентов (задолженность по начисленным согласно договору процентам);

в) предоставлении в пользование другим лицам нематериальных активов (задолженность по начисленным согласно договору роялти);

г) получении от других лиц векселей (задолженность по векселям полученным);

д) реализации другим лицам долгосрочных материальных и нематериальных активов (задолженность согласно договору продажи).

Операции по Дебету счета 134

Содержание хоз. операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит	Наименование кредит. счета
Отражение задолженности арендатора за переданные в долгосрочную аренду Д.А. по договорной стоимости.	134.1	422	«Долгосрочные доходы будущих периодов»
Отражение доходов по процентам и роялти, а также по векселям полученным, ожидаемых к получению в срок более одного года	134.2
	134.3
Отражение задолженности дебитора за реализованные им ДА со сроком погашения задолженности более одного года.	134.4

Операции по Кредиту счета 134

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов			Наименование кредит. счета
	Наименование дебетового счета	Д-т	К-т
Принятие арендодателям долгосрочных активов, ранее сданных в долгосрочную аренду	«Нематер. активы»	111	134.1	«ДДЗ по аренде»
	«Земельные участки»	122
	«Основные средства»	123
	«Природные ресурсы»	125
Перевод долгосрочной дебиторской задолженности	«Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам»	228	134.2	«ДДЗ по начисленным процентам»

Поступление денежных средств в порядке погашения долгосрочной дебиторской задолженности	«Касса»	241	134.2	-!!- –«–
	«Расчетный счет»	242
	«Валютный счет»	243
Непосредственное использование средств, поступивших при погашении долгосрочной дебиторской задолженности, возникшей при дисконтировании векселей для возврата кредитов и займов предприятия	«Долгосрочные кредиты банков»	411	134.3	«Долгосрочные векселя полученные»
	«Долгосрочные займы»	413
Зачет ранее полученных авансов в счет погашения долгосрочной дебиторской задолженности	«Долгосрочные авансы полученные»	424	134	«ДДЗ»
Непосредственное использование средств, поступивших при погашении долгосрочной дебиторской задолженности, возникшей при дисконтировании векселей для возврата кредитов и займов предприятия	«Краткосрочные кредиты банков»	511	134.3	«Долгосрочные векселя полученные»
	«Краткосрочные займы»	513
Зачет ранее полученных авансов в счет погашения долгосрочной дебиторской задолженности	«Краткосрочные авансы полученные»	523	134	«ДДЗ»
Списание безнадежной долгосрочной дебиторской задолженности	«Другие операционные расходы», субсчет «Прочие ОР»	714.9	134	_!!_

Счет 135 «Отсроченные активы по подоходному налогу»

Счет 135 «Отсроченные активы по подоходному налогу» предназначен для обобщения информации о наличии, образовании и аннулировании (списании) отсроченных активов по подоходному налогу, возникших по временным разницам.

Отсроченный актив по подоходному налогу представляет собой подоходный налог, который возник по вычитаемым временным разницам текущего отчётного периода и подлежит возмещению хозяйствующему субъекту в последующие отчётные периоды.

Вычитаемые временные разницы -это временные разницы, появляющиеся в одном отчётном периоде и аннулируемые в другом или в нескольких последующих отчётных периодах из-за несовпадения правил ведения финансового и налогового учётов, которые приводят к возникновению сумм, вычитаемых при определении налогооблагаемого дохода (налогового убытка) будущих отчётных периодов.

Отсроченный актив по подоходному налогу рассчитывается и признаётся в отчётном периоде по действующей ставке подоходного налога от следующих вычитаемых в соответствии с параграфом 16 НСБУ 12 «Учёт подоходного налога» величин временных разниц:

а) от величины превышения суммы доходов, признанных в целях налогообложения, над суммой доходов, признанных в финансовом учёте;

б)от величины превышения суммы расходов, признанных в финансовом учёте, над суммой расходов, признанных в целях налогообложения.

В последующие отчетные периоды, вычтенные величины временных разниц реверсируются, т.е. восстанавливаются.

При этом, если в очередном отчётном году хозяйствующий субъект получил доход, то его налогооблагаемая сумма уменьшается, а если получил убыток, то увеличивается сумма налогового убытка.

Отсроченный актив по подоходному налогу аннулируется (списывается) пропорционально реверсированной величине временных разниц.

Необходимо учесть, что величины вычитаемых временных разниц- рассчитываются за отчётный период по состоянию на 31 декабря в специальном расчёте, данные которого служат только для (налогового убытка) и не отражаются на счетах бухгалтерского учёта.

Порядок определения отсроченных активов по подоходному налогу регламентируется положениями НСБУ 12 «Учет подоходного налога» и Налоговым кодексом Республики Молдова.

Счет активный.

По дебету отражаются наличие и образование отсроченных активов по подоходному налету.

По кредиту отражается аннулирование (списание) отсроченных активов по подоходному налогу.

Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой сумму отсроченных активов по подоходному налогу на конец отчетного периода.

Аналитический учет отсроченных налоговых активов ведется по их видам, срокам образования и аннулирования (списания).

Рекомендуется следующая корреспонденция счетов, разработанная на основании Методологических норм применения счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина РМ №147 от 25.12.1997г.) и приводимых примеров:

Операции по Дебету счета 135

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Отражение отсроченный активов по подоходному налогу	135	731	«Расходы (экономия) по подоходному налогу»

Операции по Кредиту счета 135

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
	Дебет		Кредит
Аннулирование (описание) отсроченных активов по подоходному налогу	«Расходы (экономия) по подоходному налогу»	731	135

Счет 136 «Долгосрочные авансы выданные»

Счет 136 «Долгосрочные авансы выданные» предназначен для обобщения информации о расчетах по выданным долгосрочным авансам и предварительной оплате предстоящих к поступлению долгосрочных материальных и нематериальных активов, по выполнению работ, оказанию услуг, а также по частичной оплате заказов, работ, услуг сроком более одного года.

Счет активный.

По дебету отражаются суммы долгосрочных авансов, предварительной и частичной оплаты, перечисленные поставщикам, подрядчикам, другим организациям и физическим лицам.

По кредиту отражается зачет ранее перечисленных сумм в погашение кредиторской задолженности.

Сальдо по этому счету дебетовое и представляет собой суммы перечисленных долгосрочных авансов, предварительной или частичной оплаты, но еще не зачтенные поставщикам, подрядчикам и другим организациям на конец отчетного периода.

Аналитический учет сумм долгосрочных авансов выданных и предварительной оплаты ведется по дебиторам, срокам перечисления и зачета. Рекомендуется следующая корреспонденция счетов, разработанная на основании Методологических норм применения счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина РМ №147 от 25.12.1997г.) и приводимых примеров:

Операции по Дебету счета 136

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит	Наименов. счета
Перечисление средств в виде долгосрочных авансов или предварительной оплаты поставщикам: за предстоящие к поступлению долгосрочные активы, подрядчикам и другим организациям; за предстоящие к выполнению работы, заказы	136	241	Касса
		242	р/с
		243	в/с

Операции по Кредиту счета 136

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Возврат ранее выданных долгосрочных авансов	«Касса»	241	136
	«Расчетный счет»	242
	«Валютный счет»	243
Зачет ранее выданных долгосрочных авансов, предварительных оплат поставщикам, подрядчикам (связанным и несвязанным сторонам)	«Прочие долгосрочные начисленные об-ва»	426	136
	«Краткосрочные об-ва по торговым счетам»	521
	«Краткосрочное об-ва связанным сторонам»	522
Списание ранее выданных и невостребованных долгосрочных авансов, предварительных оплат на убытки (расходы) в зависимости от назначения авансов, оплат	«Другие операционные расходы»	714	136
	«Расходы инвестиционной деятельности»	721
	«Расходы финансовой деятельности»	722

Прочие долгосрочные активы

Сальдо счетов этой группы отражается в подразделе 1.4. «Прочие долгосрочные активы» баланса.

Счет 141 «Долгосрочные расходы будущих периодов»

Счет 141 «Долгосрочные расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах будущих периодов, понесенных в отчетном периоде, но подлежащих отнесению на затраты и расходы будущих периодов на протяжении более одного года.

Порядок определения и состав долгосрочных расходов будущих периодов регламентированы в частности положениями НСБУ 9 «Учет затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы».

Счет активный.

По дебету отражается накапливание (возникновение) долгосрочных расходов будущих периодов.

По кредиту отражается их списание (распределение) и включение в состав затрат и расходов отчетного периода.

Сальдо по этому счету дебетовое и представляет собой сумму долгосрочных расходов будущих периодов на конец отчетного периода.

Аналитический учет долгосрочных расходов будущих периодов ведется по их видам и установленной предприятием номенклатуре статей.

Рекомендуется следующая корреспонденция счетов, разработанная на основании Методологических норм применения счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина РМ №147 от 25.12.1997г.) и «приводимых примеров:

Операции по Дебету счета 141

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит	Наим. кредит. счета
Отражение начисленного износа оборудования и других объективных основных средств, а также амортизации нематериальных активов при с/х подготовке и освоению новых видов изделий, технологических процессов и других работ	141	113	«Амортизация нематериальных активов»
		124	«Износ основных средств»
Отражение расхода материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов при с/х подготовке и освоению новых видов изделий, технологических процессов и других работ	141	211	«Материалы»
		213	«Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»
Отражение начисленного износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов при с/х подготовке и освоению новых видов изделий, технологических процессов и других работ	141	214	«Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»
Отражение услуг сторонних организаций при с/х подготовке и освоению новых видов изделий, технологических процессов и других работ при непосредственной их оплате	141	241	«Касса»
		242	«Расчетный счет»
		243	«Валютный счет»
		244	«Специальные счета в банках»

Отражение услуг сторонних организаций при с/х подготовке и освоению новых видов изделий, технологических процессов и других работ при последующей оплате счетов	141	521	«Краткосрочные обязательства по торговым счетам»
		522	«Краткосрочные обязательства связанным сторонам»

Отражение начисленной заработной платы, отчислений на социальное страхование и созданных резервов на оплату отпусков рабочих при с/х подготовке и освоению новых видов изделий, технологических процессов и других работ	141	531	«Обязательства персоналу по оплате труда»
		533	«Обязательства по страхованию»
		538	«Резервы предстоящих расходов и платежей»
Отражение услуг вспомогательных производств и доли косвенных затрат при с/х подготовке и освоению новых видов изделий, технологических процессов и других работ	141	812	«Вспомогательные производства»
		813	«Косвенные производственные затраты»

Операции по Кредиту счета 141

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
	Наим. дебетового счета	Дебет	Кредит
Отнесение соответствующей доли долгосрочных расходов будущих периодов на затраты по созданию нематериальных и материальных активов	«Незавершенные нематериальные активы»	112	141
	«Незавершенные материальные активы»	121
Оприходывание годных материальных ценностей, полученных в результате проведения работ по подготовке и освоению новых видов изделий и технологических процессов	«Материалы»	211	141
Отнесение соответствующей доли долгосрочных расходов будущих периодов на затраты вспомогательных производств отчетного периода	«Вспомогательные производства»	812	141
Отнесение соответствующей доли долгосрочных расходов будущих периодов на общепроизводственные затраты отчетного периода	«Косвенные производственные затраты»	813	141

Товарно-материальные запасы (по НСБУ-2)

Определения.

В стандарте использованы термины со следующим содержанием:

Товарно-материальные запасы – это активы:

а) предназначенные для продажи при обычной хозяйственной деятельности;

b) числящиеся в незавершенном производстве;

с) предназначенные для потребления в процессе производства и при оказании услуг.

Они включают:

а) материалы, предназначенные для использования в процессе производства;

b) незавершенное производство;

с) готовую продукцию;

d)  товары, в том числе землю и другие материальные активы, закупленные и предназначенные для перепродажи;

е) малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Первоначальная стоимость (стоимость приобретения или историческая стоимость) — сумма оплаченных денежных средств либо справедливая рыночная стоимость другой формы компенсации, предоставляемой при приобретении товарно-материальных запасов.

Справедливая рыночная стоимость – сумма, на которую актив может быть обменен в процессе коммерческой операции между независимыми сторонами.

Чистая стоимость реализации (ЧСР) – это предполагаемая продажная цена товарно-материальных запасов в ходе обычной хозяйственной деятельности, уменьшенная на предполагаемые расходы на комплектацию и организацию продаж.

Балансовая стоимость всех малоценных и быстроизнашивающихся предметов – первоначальная стоимость (стоимость приобретения) малоценных и быстроизнашивающихся предметов, находящихся на складе, плюс предполагаемая остаточная стоимость объектов, находящихся в эксплуатации, по которым начисляется .износ.

Изнашиваемая стоимость – первоначальная стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов или другая сумма, заменяющая ее стоимость в Финансовых отчетах, за минусом предполагаемой остаточной стоимости.

Остаточная стоимость – чистая сумма (стоимость пригодных материальных ценностей), которую предприятие предполагает получить от актива по истечении срока его полезного использования.

Оценка товарно-материальных запасов в финансовых отчетах

Товарно-материальные запасы отражаются в финансовых отчетах по наименьшей сумме из себестоимости и чистой стоимости реализации.

Себестоимость товарно-материальных запасов

Себестоимость товарно-материальных запасов включает затраты на приобретение, затраты по переработке и прочие затраты, связанные с доставкой товарно-материальных запасов к месту хранения и приведением их в надлежащее состояние.

Затраты на приобретение

Затраты на приобретение товарно-материальных запасов включают стоимость покупок, пошлины на ввоз и другие налоги, предусмотренные действующим законодательством (кроме налогов, которые впоследствии должны быть возвращены предприятию налоговыми органами), а также транспортные расходы, непосредственно связанные с приобретением товаров, производственных запасов и услугами сторонних организаций. Торговые скидки, суммы возврата товаров, готовой продукции и суммы прочих корректировок вычитаются при определении затрат на приобретение.

В отдельных случаях затраты на покупку товарно-материальных запасов могут включать разницу в курсах обмена валют, которая возникла непосредственно при приобретении товарно-материальных запасов, на которые был выписан счет в иностранной валюте (НСБУ 21 «Последствия изменений курсов обмена валют»). Указанная разница может возникнуть б результате сильной девальвации или обесценивания валюты, что предотвратить невозможно, так как не существует практических способов хеджирования (страхования). Поэтому она приводит к увеличению обязательств, которые не могут быть оплачены в связи с приобретением товарно-материальных запасов.

Затраты по переработке

Затраты по переработке товарно-материальных запасов включают прямые затраты на оплату труда, переменные и постоянные косвенные производственные затраты, понесенные при переработке материалов в готовую продукцию.

Прямые затраты на оплату труда — затраты на оплату — труда основного производственного персонала предприятия, в том числе премии и другие выплаты стимулирующего и компенсирующего характера.

Переменные косвенные производственные затраты -затраты предприятия, величина которых зависит от изменения объема производства (например, затраты на вспомогательные производственные материалы и на оплату труда вспомогательных рабочих).

Постоянные косвенные производственные затраты -затраты предприятия, величина которых относительно не зависит от объема производства (например, начисленный износ, расходы по содержанию и эксплуатации зданий и оборудования и др.).

Переменные косвенные производственные затраты распределяются на каждую единицу изготавливаемой продукции.

Постоянные косвенные производственные затраты относят на затраты по переработке на основе нормативной мощности производственного оборудования. Нормативная мощность — это уровень производства, который, как ожидается, может быть достигнут в среднем в течение нескольких периодов или сезонов при нормальных обстоятельствах, принимая во внимание потери в мощностях, возникающие в результате проведения планово-технических работ. Если фактический объем производства равен или выше нормативной мощности, фактическая сумма постоянных косвенных производственных затрат полностью относится на затраты по переработке. Когда фактический объем производства ниже нормативной мощности, постоянные косвенные производственные затраты относятся на затраты по переработке на основе нормативной ставки, полученной в результате деления фактической суммы этих затрат на нормативную мощность. Оставшаяся сумма постоянных косвенных производственных затрат признается как расход в тот отчетный период, в течение которого они были понесены.

Если в одном производственном процессе вырабатывается несколько видов продукции, затраты по их переработке распределяются одним из следующих способов:

а) если затраты на оплату труда производственных рабочих относятся прямо на каждый вид выпускаемой продукции, их учет осуществляется обособленно. Косвенные производственные затраты распределяются в соответствии с методом, выбранным предприятием, например, пропорционально продажной стоимости каждого продукта на этапе производственного процесса, когда каждый продукт можно определить отдельно или в момент завершения производства;

b) если затраты на оплату труда производственных рабочих не учитываются по каждому виду продукции, они распределяются вместе с косвенными производственными затратами в соответствии с выбранным предприятием методом на рациональной и последовательной основе (пункт а) параграфа 13 настоящего стандарта).

При наличии побочного продукта последний оценивается по чистой стоимости реализации, которая вычитается из общей суммы затрат на переработку. Затраты за вычетом стоимости побочного продукта распределяются между видами выпускаемой продукции в соответствии с пунктами а) и b) параграфа 13 НСБУ 2..

Прочие затраты

К прочим затратам относятся дополнительные затраты, которые возникают в процессе приобретения, переработки и реализации товарно-материальных запасов. Они подразделяются на включаемые и не включаемые в себестоимость товарно-материальных запасов.

К прочим затратам, включаемым в себестоимость товарно-материальных запасов, относят затраты по индивидуальным заказам или затраты по доведению товарно-материальных запасов (готовой продукции и товаров) до надлежащего состояния по требованию покупателя, а также дополнительные затраты на транспортировку, связанные с осуществлением этих операций.

К прочим затратам, не включаемым в себестоимость товарно-материальных запасов и признаваемым как расход за отчетный период, в котором они были понесены, относятся:

а) сверхнормативные потери, связанные с необычно высоким уровнем расхода материалов, рабочей силы, и прочие непланируемые производственные затраты;

b) затраты на хранение, если они не предусмотрены технологическим процессом;

с) административные расходы, которые не связаны с доставкой товарно-материальных запасов до места расположения и доведением их до надлежащего состояния по требованию покупателей в настоящее время;

d) затраты на реализацию.

В отдельных случаях, определяемых НСБУ 23 «Затраты по займам», затраты по кредитам и займам включаются в себестоимость товарно-материальных запасов.

Себестоимость товарно-материальных запасов

на предприятиях сферы услуг

Себестоимость товарно-материальных запасов на предприятиях сферы услуг состоит из затрат на оплату труда персонала и косвенных производственных затрат. Затраты на оплату труда на предприятиях сферы услуг включают основную и дополнительную заработную плату, различные надбавки, доплаты, премии, начисленные персоналу, непосредственно занятому в сфере предоставления услуг. Косвенные производственные затраты включаются в себестоимость товарно-материальных запасов в конце отчетного периода только на тех предприятиях сферы услуг, которые имеют незавершенное производство. Затраты на оплату труда работников, занимающихся реализацией, и административного персонала не включаются в себестоимость товарно-материальных запасов, а признаются как расход отчетного периода, в котором они были понесены.

Оценка товарно-материальных запасов в текущем учете

Для текущей оценки товарно-материальных запасов могут использоваться следующие методы:

а) нормативной себестоимости;

b) розничных продаж.

Метод нормативной себестоимости используется << для текущей оценки и оперативного контроля наличия и движения готовой продукции и незавершенного производства. Нормативная себестоимость определяется исходя из нормативного уровня прямых материальных затрат, прямых затрат по оплате труда и косвенных производственных затрат. Нормы затрат должны систематически анализироваться и по мере необходимости пересматриваться.

Метод розничных продаж (процента валовой прибыли) применяется, как правило, в торговле для оценки большого количества товаров, имеющих приблизительно одинаковую прибыль в цене продаж при быстро меняющемся ассортименте. В текущем учете движения товаров их оценка осуществляется методом розничных продаж по продажным ценам с выделением надбавки или по стоимости приобретения. Уценка стоимости приобретения товаров допускается в случаях, предусмотренных в параграфе 26 настоящего стандарта. Независимо от выбранного варианта оценки товаров в текущем учете в финансовых отчетах они отражаются по наименьшей сумме из фактической стоимости и чистой стоимости реализации.

Себестоимость единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, и запасов, произведенных и предназначенных для специальных проектов, определяется методом идентификации.

При наличии большого ассортимента взаимозаменяемых товарно-материальных запасов их себестоимость определяется методами ФИФО или средневзвешенной стоимости.

Метод ФИФО предполагает, что товарно-материальные запасы, первыми поступившие, первыми и выбывают, поэтому оценка выбывающих товарно-материальных запасов осуществляется в такой же последовательности. Остаток товарно-материальных запасов на конец отчетного периода оценивается по стоимости приобретения последних партий поступивших запасов.

Метод средневзвешенной стоимости предусматривает, что себестоимость выбывших и оставшихся на конец периода товарно-материальных запасов определяется на основании средневзвешенной стоимости однотипных единиц, находящихся в остатке на начало отчетного периода и купленных или произведенных предприятием в течение отчетного периода. Средневзвешенная стоимость может рассчитываться за определенный период времени или по мере получения очередной партии товарно-материальных запасов.

Чистая стоимость реализации (ЧСР)

Товарно-материальные запасы оцениваются и отражаются в финансовых отчетах по чистой стоимости реализации, когда они ниже себестоимости, что имеет место при:

а) их повреждении или частичной порче;

b) частичном или полном их устаревании;

с) снижении цены их продажи;

d) возрастании предполагаемых затрат на комплектацию и организацию их продаж.

Оценка товарно-материальных запасов по чистой стоимости реализации производится по:

а) видам;

b) группам взаимозаменяемых единиц (в пределах одного и того же ассортимента), имеющим одинаковое назначение или конечное применение, произведенным и реализованным в одной и той же географической зоне.

На предприятиях сферы услуг затраты отражаются по каждому виду услуг, на который устанавливается отдельная цена продажи. Поэтому чистая стоимость реализации определяется по каждому виду незавершенных услуг, рассматриваемых как отдельные виды товарно-материальных запасов.

Расчет чистой стоимости реализации товарно-материальных запасов производится на основании:

а) рыночных цен, существующих в момент подсчета суммы, ожидаемой к получению от продажи товарно-материальных запасов;

b) колебаний рыночных цен или себестоимости товарно-материальных запасов, непосредственно связанных с событиями хозяйственной деятельности, имевшими место после отчетного периода, в той мере, в какой эти события подтверждают условия, существовавшие на конец отчетного периода;

с) назначения товарно-материальных запасов, находящихся в остатке на конец отчетного периода, для продажи или использования в производстве.

Чистая стоимость реализации товарно-материальных запасов, находящихся в остатке на конец отчетного периода, определяется по:

а) контрактным ценам, если они предназначены для продажи по гарантированным контрактам;

b) текущим рыночным ценам, если они не подтверждены контрактами, но также предназначены для продажи.

Непредвиденные убытки по контрактным продажам или закупкам фирмы рассматриваются в соответствии с НСБУ10 «Непредвиденные события и события хозяйственной деятельности, происходящие после отчетной даты».

Материалы и другие запасы, предназначенные для использования в производстве готовой продукции, не подлежат оценке ниже их себестоимости, если ожидается, что готовая продукция, основой которой они являются, будет продана по цене, равной или превышающей ее себестоимость. Если предполагается, что себестоимость готовой продукции выше текущих рыночных цен, то материалы и другие запасы оцениваются по чистой стоимости реализации.

На отчетную дату каждого следующего периода балансовая стоимость товарно-материальных запасов пересматривается. Если в предыдущем периоде они были оценены в балансе по чистой стоимости реализации и продолжают числиться в остатке на конец отчетного периода по этой же стоимости, а обстоятельства изменились и чистая стоимость реализации возросла, то эти запасы оцениваются по наименьшей сумме из себестоимости и пересмотренной чистой стоимости реализации.

Признание стоимости товарно-материальных запасов

как расхода

Стоимость проданных товарно-материальных запасов признается как расход в том периоде, в котором был определен доход, относящийся к данной продаже. Это обеспечивает соответствие произведенных расходов и полученных доходов. При оценке товарно-материальных запасов по чистой стоимости реализации возникают потери, которые признаются как расход в том периоде, когда они имели место. Если в следующем отчетном периоде чистая стоимость реализации товарно-материальных запасов увеличилась, разница от этого повышения в пределах себестоимости признается как доход в том периоде, когда произошло повышение чистой стоимости реализации.

Товарно-материальные запасы, используемые для создания объектов основных средств хозяйственным способом или для их достройки и монтажа, включаются в стоимость объектов и признаются как расход постепенно в течение срока полезной эксплуатации (функционирования)этих активов.

Особенности учета малоценных и

быстроизнашивающихся предметов

К малоценным и быстроизнашивающимся предметам относятся активы, стоимость единицы которых меньше установленного законодательством лимита независимо от срока эксплуатации или срок службы которых меньше одного года независимо от стоимости единицы. В состав малоценных и быстроизнашивающихся предметов включаются инструменты и приспособления общего и специального назначения, сменное оборудование, технологическая тара, производственный и хозяйственный инвентарь, специальная одежда и обувь и предохранительные приспособления, постельные принадлежности, временные сооружения и приспособления, прочие предметы (столовая посуда, спортивный и туристический инвентарь, брезент и др.).

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, стоимость единицы которых ниже 1/20 установленного лимита, подлежат списанию на затраты или расходы по мере отпуска этих предметов со склада в эксплуатацию.

На малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, стоимость единицы которых превышает 1/20 установленного лимита, при отпуске их со склада в эксплуатацию начисляется износ в размере 100% от их стоимости за минусом предполагаемой остаточной стоимости На государственных предприятиях и предприятиях, где доля государства в уставном капитале составляет 51 и более процентов, на протяжении всего периода эксплуатации материально ответственными лицами ведется учет их использования по установленным группам. Износ относится на затраты или расходы предприятия в зависимости от назначения использования малоценных и быстроизнашивающихся предметов. При выбытии малоценных и быстроизнашивающихся предметов их изнашиваемую стоимость списывают на уменьшение ранее начисленного износа.

На временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства износ начисляется в течение срока их полезного функционирования, а если этот срок превышает срок строительства основного объекта, — то исходя из продолжительности его строительства. Начисленный износ временных сооружений, приспособлений и устройств включается в состав общих и административных расходов на строительство основного объекта.

Раскрытие

В финансовых отчетах следует раскрывать

а) методы оценки товарно-материальных запасов;

b) общую балансовую стоимость товарно-материальных запасов и их балансовую стоимость по классификационным грушам, принятым на предприятии, остаточную

Счет 211. Материалы (Счет активный)

По дебету отражается первоначальная стоимость приобретенных и изготовленных на предприятии материалов.

По кредиту отражается стоимость выбывших материалов в порядке их использования на производстве и реализации излишних и ненужных материальных ценностей.

Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой стоимость материалов, имеющихся в наличии на предприятии на конец отчетного периода.

Корреспонденты счет 211 Операции по дебету счета 211

№п/п	Операция	Д-т	К-т	Наименование корреспондирующего счета
1.	Оприходование лома и отходов от ликвидации О.С. в пределах ранее установленной остаточной стоимости1) созданных силами предприятия	субсчет211.6	123	«Основные средства»
2.	–«–МБП	211	213	«МБП»
3.	Оприходование материалов от обмена на другие активы	211	221	КДЗ по торговым счетам
4.	–«–	211	223	КДЗ связанных сторон
5.	Материалы поступившие через недотчетных лиц при получении аванса	211	227	КДЗ персонала
6.	Материалы поступившие при оплате:а) из кассыб) по перечислению	211	241242	Кассар/с
7.	Оплата страхования грузов в пути и тамож. сборов	211	242	р/с
8.	Оплата материалов в валюте–«– на спецсчетах	211211	243244	в/сСпецсчета в банке
9.	Мат-лы поступившие от пост-в	211	521	Краткосрочные об-ва по торг. Счетам
10.	Услуги сторонних организаций по их доставке, погрузке и разгрузке	211	521	–«–
11.	Расходы по трансп-ю связанных сторон	211	522	Краткосрочн. об-ва связанных сторон
12.	Мат-лы поступившие от связан. сторон	211	522
13.	З/п рабочих при погрузке/разгрузке материалов	211	531	Об-ва персоналу по оплате труда
14.	Материалы от подотчетных лиц не получивших аванса и транспортнозаг. работ	211	532	Об-ва персоналу по прочим операциям
15.	Страхование грузов в пути	211	533	«Обязательства по страхованию»
16.	Соцстрах рабочих тр. заг. работ	211	533
17.	Таможенные сборы	211	539	Прочие краткосрочные
18.	Оприходование рын. ст-ти	субсчет211.6	субсчет612.6	«Другие операц. доходы», субсчет «Прочие опер. доходы»
19.	Оприходование излишков материалов при инвентаризации	211	субсчет621.9	Доходы от инвестиционной деятельности
20.	Оприходование стоимости лома от О.С. при ее превышении остаточной ст-ти	211	621.9	–«–
21.	Текущая ст-ть материалов поступивших безвозмездно	211	субсчет622.4	Субсчет «Доходы от безвозмездно поступивших активов»
22.	Оприходование материалов изготовленных на осн. п-ве предприятия (и лома от него)	211	811	«Основное производство»
23.	Материалы, изготовленные во вспомогательном пр-ве и лом от него же	21	812	Вспомогательное производство
24.	Транспортные и погрузочно-разгрузочные работы от вспом. пр-ва до склада предприятия	211	812	–«–

Операции по кредиту 211 счета

Операция	Наименование дебетового счета	Д-т	К-т
1. Балансовая ст-ть мат-лов НА	«Незавершенные НА»	112	211
2. Мат-лы на стройработы и обустройство земельных участков	«НМА»	121	211
3. Материалы на опред-е ОКР	Долгосрочные расходы будущих периодов«Текущие расходы б. пер.»	141 251	211 211
4. Мат-лы по отгрузке продукции	Коммерчкие р-ды	712	211
5. Мат-лы на хознужды и НИР	Общие и сум. р-ды	713	211
6. Мат-лы на исправление брака (баланс. ст-ть)7. БС реализованных мат-лов8. БС недост. и потерь мат-в9. Разница между о/с и чистой ст-ю реализован. мат-лов	Другие операционные расходы	714	211
10. Потери мат-в от чрезв. событий	«Чрезвычайные убытки»	723	211
11. Б.с. мат-в на осн. продукцию	«Основное пр-во»	811	211
12. Б.с. мат-в на продукцию вспом. Пр-ва	«Вспомогательное пр-во»	812	211
13. –«– на хоз. нужды цехов	«Косвенные производ. затраты»	813	211

Счет 213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»

Счет предназначен для учета движения МБП в запасе и эксплуатации, а также временных (нетитульных) сооружений возведенных предприятием (последнее особенно касается строительных организаций) и служащих менее года, независимо от того, как они строятся, или хоз. способом, или стоящие меньше установленного лимита.

Счет активный. По дебету отражается первоначальная стоимость поступивших предметов и возведенных сооружений.

По кредиту отражается списание изнашиваемой стоимости и отражение стоимости годных материальных ценностей, полученных от ликвидации предприятия.

Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой наличие на предприятии на конец отчетного периода МБП и временных сооружений.

Операции по дебету счета 213

№п/п	Операция	Д-т	К-т	Наименование корреспондирующего счета
1.	Оприходование МБП приобретенных по обмену на активы:а) от поставщиковб) от связанных сторон	213	221223	КДЗ по торговым счетамКДЗ по связанным сторонам
2.	Отражение тр. заг. рас-в по приобретению МБП через подотчетных лиц получивших аванс	213	227	Краткосрочная дебиторская задолженность персонала (КДЗ персонала)
3.	Отражение покупной стоимости МБП через подотчетн. лиц и аванса	213	227
4. 5.	Покупная ст-ть МБП поступивших в день оплаты Таможенные сборы при приобретении МБП в день оплаты	213	241242243244242	Кассар/св/сп/ср/с
6. 7.	Отражение покупной стоимости (ПС) МБП поступивших вместе со счетом на их оплатуРасходы по погрузке и разгрузке	213	521	КО по торг. счетам (поставщики)
8.	Тр. заг. р-ды со сороны	213	521	–«–
9.	ПСМ БП от связ. сторон	213	522	КО связан. Сторон
10.	З/п рабочих по разгрузке	213	531	Об-ва по оплате труда
11. 12.	Отражение тр. заг. расходов через подотчетных лиц не получивших авансаТоже по покупной стоимости МБП	213 213	532 532	Об-ва персоналу по прочим операциям
13.	Отчисления на соцстрах рабочих при погр. загр. расходах	213	533	Об-ва по страхованию
14.	Страхование МБП в пути	213	533	–«–
15.	Неоплаченные там. сборы	213	539	Прочие краткосрочные об-ва
16.	Отражение суммы, превышающей чистую стоимость реализации по предыдущей оценке МБП в пределах их с/а	213	612.6	Другие операц. доходыСубсчет «Прочие операционные доходы»
17.	Оприходывание при инвентаризации излишков МБП по первоначальной стоимости	213	612.6	–«–
18.	МБП получением безвозмездно	213	622.4	«Доходы от финансовой деятельности» субсчет «Доходы от безвозмездно поступивших активов»
19.	МБП изготовленные во вспомог. пр-ве и временных сооружений возведенных предприятием	213	812	Вспомогательное пр-во
20.	Собственные транспортно-заг. расходы по приобретению и возведению МБП	213	812	Вспомогательное производство

Операции по кредиту 213 счета

Операция	Наименование дебетового счета	Д-т	К-т
1. Передача МБП (стоимостью до ½ limita) в экспл-ю для создания	НА «Незавершенные НА»	112	213
2. –«– для выполнения строительных работ и обустр-ва зем. уч-в	«Незавершенные МА»	121	213
3. –«– для ОКР	Долгосрочные расходы буд. периодов	141	213
4. Оприходование лома и отходов от ликвидации МБП и временных сооружений в пределах и ранее установленной остаточной ст-ти	«Материалы»	211	213
5. Передача МБП со склада в эксплуатацию или сооружения в эксплуатацию	«МБП»	213	213
6. Списание изнашиваемой части МБП и врем. сооруж., выбывших из эксплуатации.	«Износ МБП»	214	213
7. Передача МБП (стоимостью до ½ части лимита за единицу) в эксплуатацию до опред-я ОКР	Текущие расходы будущих периодов	291	213
8. Передача МБП (до ½ limit) в эксплуатацию на выполнение операции по отгрузке продукции.	«Коммерческие расходы»	712	213
9. –«–на хозяйственные нужды и НИР	«Общие и административные расходы»	713	213
10. Отражение суммы разницы между фактической с/с и чистой ст-ю реализации	«Другие операц. р-ды»	714	213
11. Отражение выявленных при инвентаризации недостач и потерь МБП по балансовой ст-ти12. Отражение балансовой ст-ти реализованных МБП.	Другие операц. р-ды.	714	213
13. Отражение бан. ст-ти МБП и сооруж. уничтоженных при  чрезвыч. Событиях.	«Чрезвычайные убытки», субсчет «Убытки от стих. бедствий»	723.1	213
14. Передача МБП (стоимостью до ½ лимита) в эксплуатацию в цеха осн-го и вспом-го пр-ва	«Косвенные производственные р-ды»	813	213

Счет 214 «Износ МБП»

Счет пассивный.

По кредиту отражается начисление износа МБП и временных (нетитульных) сооружений.

По дебету отражается списание начисленного износа по выбывшим МБП.

Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой сумму начисленного износа на конец отчетного периода.

Операции по кредиту счета 214

№	Операция	Наименование дебетового счета	Д-т	К-т
1.	Начисление износа и МБП переданных в эксплуатацию для создания НА	Незавершенные НА	112	214
2.	–«– для строительных работ и обустройства земельных участков	Незавершенные НА	121	214
3.	–«– для осуществления ОКР	Долгосрочные расходы буд. пер.	141	214
4.	–«– для выполнения отгруз. раб.	Коммерческие расходы, субсчет «Прочие коммерч. р-ды»	712.8	214
5.	–«– на хознужды и НИР	«Общие и адм. р-ды», субсчет «Прочие О. и А.Р»	713.9	214
6.	–«–в цехи основного и вспом. пр-ва	«Косвенные произв. расходы»	813	214

Операции по дебету счета 214

Операции	Д-т	К-т	Наименование счета
1. Списание суммы начисленного износа по выбывшим МБП и временным сооружениям.	214	213	«МБП»

Счет 215 «Незавершенное производство»

Счет активный. По дебету отражается суммы незавершенного производства продукции и услуг за отчетный период.

По кредиту отражается списание суммы незавершенного производства на начало отчетного периода.

Сальдо – это наличие незавершенного производства на конец отчетного периода. 

Операции по дебету счета 215

	Д-т	К-т	Наименование счета
1. Оприходование излишек НП после инвентаризации	215	612.6	«МБП»субсчет «другие ОД»
2. Балансовая стоимость НП продукции на конец ОП	215	811	Основное пр-во
3. Балансовая ст-ть НП услуг	215	811812	Осн. пр-ваВспомог. пр-во

Операции по кредиту счета 215

Наименование операции	Наименование счета	Д-т	К-т
1. Отражение недостач и потерь при инвент.	Другие операц. расходы	714	215
2. Баланс. ст-ть реализованного НП	–«–	714	215
3. Баланс. ст-ть НП уничтоженного при ЧС	«Чрезвычайные убытки»	723	215
4. Списание БС продукции НП на начало ОП	«Основное производ.»	811	215
5. Списание баланс. ст-ти НП на начало отчет. Периода, относящегося к услугам	«Вспомогат. пр-во»	812	215

Счет 216 «Продукция»

Счет активный. По дебету отражается факт. с/с готовой продукции, полуфабрикатов и побочной продукции, выпущенной промышленным предприятием в течение месяца.

По кредиту отражается их выбытие при использовании внутри предприятия отгрузки и реализации.

Сальдо – это наличие продукции на складе на конец отчетного периода.

Операции по дебету 216 счета

Содержание операци	Д-т	К-т	Наименование счета
1. Отражение суммы, превышающей чистую стоимость реализации по предыдущей оценке продукции (в пределах ее с/с)	216	612	«Другие операц. док-ы»
2. Отражение фактической с/с выпущенной готовой продукции, полуфабрикатов собственного пр-ва, побочной продукции и цехами основного пр-ва.	216	811	Основное пр-во
3. –«– вспомогательного пр-ва	216	812	Вспомогательное пр-во
4. Возврат покупателями продукции по цене возможного использования	216	822	«Возврат и снижение цен проданных товаров»

Операции по кредиту 216

Операции		Д-т	К-т
1. Списание готовой и другой продукции реализованной покупателем	с/с продаж продукции	714	210
2. Отражение недостач готовой продукции3. Отражение суммы разницы между факт. с/с и чистой стоимостью продукции	«Др. операц. расходы»	714	216
4. Баланс. ст-ть продукции, уничтоженной в чрезвычайных ситуациях	«Чрезвычайные убытки»	723	216
5. Возврат забракованной продукции для исправления брака в основн. производстве	«Вспомогательное пр-во»	812	216

Краткосрочная дебиторская задолженность.

221 «Краткосрочная дебиторская задолженность

по торговым счетам»

Счет предназначен для учета покупателей и заказчиков на срок не более одного года.

Счет активный.

По дебету отражается образование КДЗ по торговым счетам.

По кредиту – ее погашение.

Сальдо дебетовое и представляет собой сумму краткосрочной дебиторской задолженности на конец ОП.

Корреспонденция счетов.

Операции по дебету счета 221

Операции	Д-т	К-т	Наименование счета
1. Отражение сумм НДС по реализованным товарам и оказанным услугам	221	534.2	«Обязательства по НДС»
2. Отражение сумм акцизов –«–	221	534.3	«Об-ва на акцизные налоги продукции»
3. Отражение задолженности заказчиков за реализованную готовую продукцию:а) реализация продукции б) –«– товаровв) оказание услуг		611.1 611.2611.3	«Доходы от реализации продукции»«-«- товаров»«-«- оказания услуг»
4. Отражения положительных курсовых разниц, возникших по деб-й задол-ти в иностранной валюте на конец ОП.	221	622.3	«Доходы от финансовой дея-ти», субсчет «Доходы от курс. валют. разниц»

Операции по кредиту счета 221

Операции	Наименование дебет счета	Д-т	К-т
1. Отражение первоначальной ст-ти (ПС) активов, полученных по обмену:а) НАб) ОСв) материаловг) МБПд) произведенной продукциие) краткосрочные инвестицииж) –«- в связанные стороны	«Нематериальные активы» Основные средства Материалы МБП??ПродукцияКраткосрочные инвестицииа) не связанных сторонб) связанных сторон	111 123 211213216 231232	221 221
2. Списание безнадежной дебиторской задолженности за счет резервов	«Поправка на сомн. налоги»	222	221
3. Поступление денежных средств в погашение КДЗ по торговым счетам	Кассар/св/с	241242243	221
4. Погашение задолженности по краткосрочн. кредитам за счет средств ранее дисконтированных банком векселей.	«Краткосрочные кредиты банков»	511	221
5. Погашение КДЗ за счет имеющейся кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками (при зачете взаимных требований)	«Краткосрочные обязательства по торговым счетам»	521	221
6. Погашение КДЗ за счет авансов	«Краткосрочные авансы полученные»	523	221
7. Списание безнадежной дебит. задол-ти (нет резерва)	«Коммерч. расходы»субсчет «Расходы по сомнит. долгам»	712.6	221
8. Отражение отриц. курсовых разниц	«Расходы финанс. деят-ти» субсчет «Расходы по курсовым валют. разницам»	722.3	221
9. Отражение стоимости возвращенной заказчиком полученной продукции и товаров и сумма их снижения	«Возврат и снижение цен проданных товаров»	822	221

Пример / к 221 счету/

Предприятие отпустило продукцию, уровень рентабельности (надбавки к сельхозпродукциии) – 30% не оплачено 60 тысяч (включая НДС). Предприятие содает (на основе акта инвентаризации расчетов) резерв на все 60 тысяч лей. Несколько покупателей погасили позже задолженность на сумму 24 тысячи, включая НДС. Долг третьего покупателя в сумме 36 тысяч, включая НДС, был признан судом безнадежным.

Проводки

№п/п	Содерж-е операций	Наименование дебетовых счетов	Д-т	К-т	Наим-е кредитовых счетов	Сумма
1.	Отражение дохода от первых продаж продукции	«Счета к получению внутри страны»	221.1	611.1	«Доходы от реализации продукции»	100 тыс.
2.	Отражение НДС на эту реализов. прод-ю	–«–	221.1	534.2	«Обязательства по НДС»	20 тыс.
3.	Списание с/с готовой продукции	«С/с реализованной готовой продукции»	711.1	216.1	«Готовая продукция»	70 тыс.
4.	Формирование резерва по сомнительным долгам (до реализации второй партии)	«Расходы по сомнительным долгам»	712.6	222	«Поправки на сомнительные долги»	60 тыс.
5.	Списание за счет резерва после суда [36000 – (36000 х 0,1667)х0,7]	«Поправки на сомнительные долги»	222	221.1	Счета к получению внутри страны	21 тыс.
6.	Корректировка НДС по признаниям судом безнадежной задолженности	Об-ва по НДС	534.2	221.1	«Счета к получению внутри страны»	6 тыс.
7.	Поправки прибыли по безнадежн. зад-ти [(360000 – 6000)х0,3]	«Поправка прибыли предыдущих периодов»	331.1	221.1	«Счета к получению внутри страны»	9 тыс.
8.	Отражение задолженности неплатежеспособного дебитора в забалансовом учете	«Списанная в убыток задолженность неплатежеспособного дебитора»	941	х	х	36 тыс.
9.	Поступление средств в погашение деб. зад-ти.	Несвязанные денежные средства	242.1	221.1	–«–	24 тыс.
10.	Списание в конце года неиспользованного резерва по сомнительным долгам (60 тысяч – 21 тысяча)	Поправка на сомнительные долги	222	612.6	Прочие ОД	39 тыс.

Счет 222 «Поправка на сомнительные долги»

Счет предназначен для обобщения информации о наличии, образовании и использовании резерва по сомнительным долгам по торговым счетам.

Счет пассивный, контрарный (противоположный) по отношению к активному предыдущему счету 22 1 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам».

По кредиту отражается использование резерва при списании сумм дебиторской задолженности безнадежных к получению.

Сальдо счета кредитовое и представляет собой сумму резерва не использованного на конец ОП и отражается в активе баланса со знаком минус, т.е. в скобках.

Сомнительные долги – долги дебиторов маловероятно способных к погашению. Дебиторские задолженности безнадежные к получению – задолженность, которую надо отнести к расходам: более трех лет, ликвидация предприятия без активов к погашению задолженности и другое.

Аналитический учет поправок по сомнительным долгам ведется по дебиторам, срокам образования и использования резервов (поправок).

Операции по кредиту счета 222

Операции	Наименование дебет. счета	Д-т	К-т
1. Восстановление задолженности покупателя, ранее списанной, как безнадежная	КДЗ по торговым счетам	221	222
2. Создание резерва для возмещения предполагаемых потерь по сомнительным долгам заказчиков (покупателей – для торговли)	Субсчет:«Расходы по сомнительным долгам»	712.6	222

Операции по Дебету счета 222

Операции	Д-т	К-т	Наименование кред. счета
1. Списание краткосрочной безнадежной ДЗ за счет резерва.	222	221	«Краткосрочная ДЗ по торг. счетам»
2. Списание остатка неиспользованного резерва по сомнительным долгам при отказе предприятия от создания резерва (при переходе от безналичных к наличным расчетам и др.)	222	612.6	«Прочие операционные доходы»

Счет 223 «Краткосрочная дебиторская задолженность 

связанных сторон»

Счет обобщает информацию о наличии, образовании и погашении текущей дебиторской задолженности связанных сторон (дочерних, ассоциаций и других предприятий).Счет активный.

По дебету отражается возникновение краткосрочной дебиторской задолженности связанных сторон, по кредиту – ее погашение.

Сальдо дебетовое – это сумма текущей КДЗ связанных сторон на конец ОП.

Аналитический учет краткосрочной дебиторской задолженности связанных сторон ведется по срокам ее образования применительно к каждому дебитору.

Счет 223 «Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон» корреспондирует по дебету со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Д-т	К-т	Наименование кредита счетов
Отражение задолженности связанных сторон за реализованные по предъявленным им к оплате документам и полученным векселям (без НДС и акцизов)а) продукцииб) товаровс) оказанию услуг	223	611.1611.2611.3	«Доходы от продаж», субсчет «Дох. от реал-ции прод-ции»–«–реализации товара»–«–оказания услуг»
Отражение сумм НДС и акцизов, предстоящих к поступлению от связанных сторон по реализованным им продукции, товарам и оказанным услугам	223	535	«Налог на добавленную стоимость и акцизы, предстоящие к поступлению»
Отражение положительных курсовых разниц, возникших по дебиторской задолженности связанных сторон в иностранной валюте на конец отчетного периода	223	622.3	«Доходы от финансовой деятельности, субсчет «Доходы от курсовых валютных разниц»»

Счет 223 «Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон» корреспондирует по кредиту со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов
Поступление денежных средств от связанных сторон и погашение дебиторской задолженностиа) наличнымиб) перечислениемв) иностранной валютой (запрещено)	241 «Касса»242 «Расчетный счет»243 «Валютный счет»
Оприходование активов, полученных от связанных сторон в порядке обмена на другие активыа) патенты и т.д.б) оборудование и т.д.в) паи, акции, облигацииг) –«–д) материалыж) с/хз) МБПе) продукцияи) товары	111 «Нематериальные активы»123 «Основные средства»131 «Долгосрочн. инвест. в несвязан. стороны»132 «Долгосрочн. инвест. в связан. стороны»211 «Материалы»212 «Животные на выращивании и откорме»213 «Малоценные и быстроизнашив. предметы»216 «Продукция»217 «Товары»
Возврат от связанных сторон проданных им товаров и отражение сумм от снижения их ценПогашение краткосрочной дебиторской задолженности связанных сторон за счет:а) имеющейся кредиторской задолженности (при осуществлении расчетов путем зачета взаимных требований)б) полученных авансов	822 «Возврат и снижение цен проданных товаров» 522 «Краткосрочные об-ва связанных сторон»523 «Краткосрочные авансы полученные»

Счет 224 «Краткосрочные авансы выданные»

Счет 224 «Краткосрочные авансы выданные» предназначен для обобщения информации по краткосрочным авансам, выданным поставщикам, подрядчикам, другим кредиторам под поставку товарно-материальных запасов и других активов либо под выполнение работ, оказание услуг, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности, сроком не более одного года, и представляет собой выданные, но еще не зачтенные авансы на конец отчетного периода.

Аналитический учет краткосрочных авансов выданных ведется по каждому получателю и их назначению.

Счет 224 «Краткосрочные авансы выданные» корреспондирует 

по дебету со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Кредит счетов
Выдача авансов под поставку товарно-материальных запасов, под выполнение работ, оказание услуг	241 «Касса»242 «Расчетный счет»243 «Валютный счет»

Счет 224 «Краткосрочные авансы выданные» корреспондирует по дебету со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов
Зачет сумм ранее выданных авансов в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам за полученные товарно-материальные запасы, оказанные услуги Возврат ранее выданных авансов Списание на расходы периода ранее выданных, но невостребованных авансов	521 «Краткосрочные обяз-ва по торгов. счетам»522 «Краткосрочные обяз-ва связан. сторонам»241 «Касса»242 «Расчетный счет»243 «Валютный счет»714.9 субсчет «Прочие операционные расходы»

Счет 225 «Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом»

Счет 225 «Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом» предназначен для обобщения информации о наличии, возникновении и погашении краткосрочной дебиторской задолженности по расчетам с бюджетом по различным налогам и сборам, а также по экономическим санкциям, причитающимся предприятию от бюджета в соответствии с налоговым законодательством.

Счет активный, по дебету учитываются произведенные в течение отчетного периода авансовые платежи в бюджет по установленным законодательством налогам (кроме НДС), а также суммы переплат бюджету и разницы между суммами уплаченного и полученного налога на добавленную стоимость, по кредиту – суммы, зачтенные в погашение обязательств по расчетам с бюджетом за отчетный или последующие периоды, а также переплат, возмещаемых из бюджета. Сальдо счета дебетовое и представляет собой задолженность бюджета перед предприятием на конец отчетного периода.

Аналитический учет краткосрочной дебиторской задолженности по расчетам с бюджетом ведется по видам налогов и платежей и срокам их возмещения из бюджета.

Счет 225 «Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом» корреспондирует по дебету со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Кредит счетов
Перечисление бюджету авансовых платежей в течение отчетного периода Отражение разницы между уплаченными и полученными суммами:НДСакцизовВозникновение краткосрочной дебиторской задолженности по подоходному налогу в результате реверсирования временных разниц	241 «Касса»242 «Расчетный счет»243 «Валютный счет» 534.2 субсчет «Об-ва по НДС»534.3 «Об-ва на акцизные налоги и сборы» 731 «Расходы (экономия) по подоходному налогу»

Счет 225 «Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом» корреспондирует по дебету со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов
Зачет сумм авансовых платежей по расчетам с бюджетом в конце отчетного периодаВозмещение из бюджета сумм по результатам окончательных расходов	534.2 «Обязательства по расчетам с бюджетом», 242 «Расчетный счет»

Счет 226 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»

Счет 226 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» предназначен для обобщения информации о подлежащих возмещению суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным (полученным) предприятием товарно-материальным ценностям и полученным услугам.

Счет активный, по дебету отражаются суммы налога на добавленную стоимость по принятым к оплате счетам за приобретенные товарно-материальные запасы, полученные услуги, подлежащие возмещению из бюджета, по кредиту – суммы налога на добавленную стоимость, засчитываемые в погашение обязательств перед бюджетом за отчетный или последующий периоды. Сальдо счета дебетовое и представляет собой сумму налога на добавленную стоимость к возмещению на конец отчетного периода.

Счет 226 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» корреспондирует по дебету со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Кредит счетов
Отражение сумм НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям и полученным услугам:а) по принятым к оплате счетам б) по оплаченным счетам	521 «Краткосрочные обяз-ва по торг. счетам»522 «Краткосрочные об-ва связан. сторонам»539 «Прочие краткосрочные обязательства»227 «Краткосрочн. дебитор. задолжен. персонала241 «Касса»243 «Валютный счет»244 «Специальные счета в банках»

Счет 226 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» корреспондирует по кредиту со следующим счетом

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов
Списание сумм НДС по оплаченным счетам за приобретенные товарно-материальные ценности	534.2 субсчет «Обязательства по НДС»

На практике, если нет покупки импортных товаров, то фирмы с небольшим оборотом всего имеют в конце отчетного периода обязательства по НДС, поэтому вместо дебетового счета 220 можно применять дебет 534.2, а когда кредитовая проводка 226 счета тоже не …, что упрощает бухгалтерские проводки.

Счет 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала»

Счет 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала» предназначен для обобщения информации о наличии, образовании и погашении краткосрочной дебиторской задолженности работников перед предприятием.

Счет активный, по дебету отражается образование краткосрочной дебиторской задолженности персонала перед предприятием, по кредиту – погашение сумм краткосрочной дебиторской задолженности персонала. Сальдо счета дебетовое и представляет собой краткосрочную дебиторскую задолженность персонала перед предприятием на конец отчетного периода.

Аналитический учет краткосрочной дебиторской задолженности персонала ведется по каждому дебитору, по видам задолженности, срокам ее возникновения и погашения.

Счет 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала» корреспондирует по дебету со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций

Кредит счетов

Выдача авансов персоналу предприятия в счет оплаты трудаВыдача (перечисление) сумм в подотчет Отражение дебиторской задолженности персонала торговым организациям по товарам, проданным ему в кредит (по которым предприятие выступает гарантом и полностью возмещает торговым организациям суммы предоставленного покупателям (работникам) кредита)а) из средств предприятия б) за счет кредитов банка (перечисленных непосредственно торговым организациям)Отражение сумм недостач, выявленных в отчетном периоде и признанных виновными лицами или присужденных к взысканию с них судебными органами и подлежащие возмещению:а) в текущем отчетном периоде б) в последующие отчетные периоды Отражение сумм предоставленного работникам предприятия займа на жилищное строительство и в других случаях, предусмотренных законодательством:а) из средств предприятия б) за счет кредитов банка Отражение дебиторской задолженности персонала предприятия за предоставленные жилищно-коммунальные услугиОтражение дебиторской задолженности персонала прочим кредиторам (по алиментам и другим исполнительным документам)Отражение сумм переплат по оплате труда в конце отчетного периода

241 «Касса»242 «Расчетный счет»243 «Валютный счет» 539.3 «Прочие краткосрочные обязательства», субсчет «Краткосрочные об-ва другим кредиторам»512 «Краткосрочные кредиты банков для работников»515 «Текущие доходы будущих периодов» 612. субсчет 612.5 «Доходы от возмещения материал. ущерба» 422»Долгосрочные доходы будущих периодов515»Текущиедоходы будущих периодов» 241 «Касса»242 «Расчетный счет» 512 «Краткоср. кредиты банков для работников»412 «Долгоср. кредиты банков для работников»612.6 субсчет «Прочие операционные доходы» 539.3 «Прочие краткосрочные обязательства другим кредиторам», субсчет «Краткосрочн. об-ва другим кредиторам»531.1 «Обязательства персоналу по оплате труда», субсчет «Об-ва по оплате труда»

Счет 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала» корреспондирует по кредиту со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций

Дебет счетов

Погашение дебиторской задолженности персонала:а) путем удержания заработной платыб) при внесении наличнымив) перечислением.Отнесение израсходованных подотчетным сумм по назначению Возврат неизрасходованных подотчетных сумм Возмещение материальнлго ущерба, причиненного работниками предприятию Зачет выданных авансов работникам в пределах начисленной оплаты труда

531 «Обязательства персоналу по оплате труда»241 «Касса»242 «Расчетный счет»111 «Нематериальные активы»123 «Основные средства»211 «Материалы»213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»217 «Товары»712 «Коммерческие расходы»713 «Общие и административные расходы»813 «Косвенные производственные затраты»241 «Касса»242 «Расчетный счет» 241 «Касса»242 «Расчетный счет»243 «Валютный счет»531 «субсчет «Об-ва по оплате труда!531.1 «Об-ва персоналу по оплате труда», «субсчет «Об-ва по оплате труда», –«–631.1 «Обязательства по персоналу по оплате труда», –«–

Счет 228 «Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам»

Счет 228 «Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам» предназначен для обобщения информации о наличии, образовании и погашении краткосрочной дебиторской задолженности сроком не более одного года по начисленным доходам (за аренду, по начисленным процентам, роялти, дивидендам и др.).

Счет активный, по дебету отражается образование краткосрочной дебиторской задолженности по начисленным доходам, по кредиту, ее погашение. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой сумму краткосрочной дебиторской задолженности по начисленным доходам на конец отчетного периода.

Аналитический учет краткосрочной дебиторской задолженности по начисленным доходам ведется по каждому дебитору – по срокам ее погашения.

Счет 228 «Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам» корреспондирует по дебету

со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Кредит счетов
Отражение дебиторской задолженности в виде начисленных доходов поа) текущей аренде б) долгосрочной финансируемой аренде в) начисленным процентам (по приобретенным облигациям, полученным векселям, предоставленным займам и депозитам)г) по начисленным дивидендам (по приобретенным акциям и от участия в уставном капитале других предприятий)	612.2 «Другие операционные доходы», субсчет «Доходы от текущей аренды»622.2 «Доходы от финансовой дея-ти», субсчет «Доход от финансируемой аренды ДМА»621.5 «Доходы от инвестиц.. дея-ти», субсчет «Доходы в виде процентов» 621.4 «Доходы от инвестиц. дея-ти», субсчет «Доходы в виде дивидендов»

Счет 228 «Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам» корреспондирует по кредиту со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов
Поступление денежных средств в погашение краткосрочной дебиторской задолженности по начисленным доходам Списание краткосрочной дебиторской задолженности по начисленным доходам, безнадежной к получению	241 «Касса»242 «Расчетный счет»243 «Валютный счет»714.9 «Другие операционные расходы», субсчет «Прочие операционные расходы»

Счет 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»

Счет 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» предназначен для обобщения информации о наличии, образовании и погашении задолженности сроком не более одного года по расчетам с покупателями продукции, потребителями работ и услуг, с другими дебиторами, а также по операциям, не нашедшим отражения на остальных счетах краткосрочной дебиторской задолженности.

Счет активный, по дебету отражается образование краткосрочной дебиторской задолженности, по кредиту – ее погашение (зачет). Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой сумму прочей краткосрочной дебиторской задолженности на конец отчетного периода.

Аналитический учет прочей краткосрочной дебиторской задолженности ведется по каждому дебитору – по срокам ее возникновения.

Счет 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» корреспондирует по дебету со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций

Кредит счетов

Отражение задолженности страховых компаний по причитающимся предприятию суммам страхового возмещения: а) по застрахованным работникам и имуществу б) в результате стихийных бедствийОтражение сумм предъявленных претензий, признанных поставщиками и подрядчиками или присужденных судом, подлежащих возмещениюНачисление штрафа, пени, неустоек, причитающихся с покупателей и заказчиков из-за нарушения условий заключенных договоров

612.5 субсчет «Доходы от возмещения мат. ущерба»623.1 «Чрезвычайные доходы», субсчет «Компенсации, полученные для возмещения убытков от стихийных бедствий»612.3 «Другие операционные доходы» –«–

Счет 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» корреспондирует по кредиту со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов
1	2
Погашение прочей краткосрочной дебиторской задолженности Зачет сумм по расчетам с соцфондомВозмещение соцфондом переплатСписание безнадежной КДЗ	241 «Касса»242 «Расчетный счет»243 «Валютный счет»533.1 Об-ва Соцфонду242 Р/с714 Другие операционные р-ды

                          Краткосрочные инвестиции

Счет 231 «Краткосрочные инвестиции в несвязанные стороны»

Счет 231 «Краткосрочные инвестиции в несвязанные стороны» предназначен для обобщения информайции о наличии и движении краткосрочнывх инвестиций предприятия в несвязанные стороны.

Счет активный, по дебету отражается первоначальная стоимость приобретенных краткосрочных инвестиций, а также доначисление разницы до номинальной стоимости долговых ценных бумаг, по кредиту – балансовая стоимость выбывших краткосрочных инвестиций и списание разницы, превышающей номинальную стоимость долговых ценных бумаг. Сальдо этого счета – дебетовое и представляет собой стоимость краткосрочных инвестиций в несвязанные стороны на конец ОП.

Аналитический учет этих инвестиций ведется по видам и классам инвестиций, эмитентам или предприятиям, в капитал которых вложены средства, по срокам погашения и т.д.

           Счет 231 «Краткосрочные инвестиции в несвязанные стороны»      корреспондирует по кредиту со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций

Дебет счетов

Списание балансовой стоимости выбывших краткосрочных инвестицийВозврат другими юридическими и физическими лицами ранее выданных им краткосрочных займовПеревод краткосрочных инвестиций в долгосрочныеСписание суммы разницы, превышающей номинальную стоиомсть приобретенных долговых краткосрочных ценных бумаг, относящейся к текущему отчетному периодуСписание балансовой стоимости краткосрочных инвестиций, безнадежных к погашению (возврату)

714.9 «Другие операционные расходы», субсчет «Прочие ОР»241 «Касса»242 «Расчетный счет»243 «Валютный счет»131 «Долгосрочные инвестиции в несвязанные стороны»714.9 субсчет «Прочие ОР» 714.9 –«–

       Счет 231 корреспондирует по дебету со счетами

         Содержание хоз.операции                                             Кредит счетов

      Отражение первоначальной стоимости КИНС                           

       а) при непосредственной оплате                                           241 «Касса» 

                                                                                                          242 Р/с

                                                                                                          243 В/с

       б) при  последующей оплате                                                  539.3 «КО други кредиторам»

       в) в порядке обмена на другие инвестиции или

       активы предприятия                                                                229.4 «КДЗ по другим операц.

       г) ранее оплаченных ценных бумаг, по которым 

       не были получены документы                                                                        -!-

        д)  Начисление налога по операциям с ЦБ при их

         покупке                                                                                   534.8 « Обязательства по другим

                                                                                                          налогам и сборам»

      Доначисение суммы разницы до номинальной

      Стоимости приобретенных долговых ЦБ 

      относящихся к текущему ОП                                                   612.6 «Прочие ОД»

      Перевод  ДИ в краткосрочные                                                  131 «ДИ в несвязанные стороны»

                      Счет 232 Краткосрочные инвестиции в связанные стороны

      Счет 232  « КИСС» предназначен для обобщения информации о наличии и движении КИСС предприятия.

       Счет активный, по дебету отражается первоначальная стоимость приобретенных КИСС, а также зачисление разницы до номинальной стоимости долговых краткосрочных ценных бумаг: по кредиту —  балансовая стоимость выбывших КИ  и списание разницы, превышающее номинальную стоимость долговых краткосрочных ЦБ. 

          Аналитический учет  КИСС ведется по видам и классам, эмитентам и предприятиям, в капитал которых вложены средства, по срокам погашения.Счет 232 «Краткосрочные инвестиции в связанные стороны» корреспондирует по дебету со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций

Кредит счетов

Отражение первоначальной стоимости приобретенных краткосрочных инвестиций, произведенных в связанные стороны (облигации, высоколиквидные ценные бумаги. депозиты, предоставленные займы):а) при непосредственной оплате б) при предварительном отражении задолженностив) в порядке обмена на другие инвестиции или активы предприятияНачисление бюджету налога и» операции с ценными бумагамиДоначисление суммы разницы до номинальной стоимости приобретенных долговых краткосрочных ценных бумаг относящейся к текущему отчетному периодуПеревод долгосрочных инвестиций в краткосрочные

241 «Касса»242 «Расчетный счет»243 «Валютный счет»522 «Краткосрочные обязательства связанным сторонам»223 «Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон»534.8 субсчет «Об-ва по другим налогам и сборам»612.6 «Другие операционные расходы», субсчет «Прочие ОД» 132 «Долгосрочные инвестиции в связанные стороны»

Счет 232 «Краткосрочные инвестиции в связанные стороны» корреспондирует по кредиту со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций

Кредит счетов

Списание балансовой стоимости краткосрочных инвестиций при их выбытии: продажеОбмене Возврат ранее выданных краткосрочных займов Перевод краткосрочных инвестиций в долгосрочныеСписание суммы разницы, превышающей номинальную стоимость приобретенных долговых краткосрочных ценных бумаг, относящейся к текущему отчетному периодуСписание балансовой стоимости краткосрочных инвестиций, безнадежных к получению (возврату)

714.1 субсчет «Расходы по реализации других ТА» 714.9 «Другие операционные расходы» субсчет «Прочие ОР»241 «Касса»242 «Расчетный счет»243 «Валютный счет»132 «Долгосрочн. инвестиции в связан. стороны» 714.9 «Другие операционные расходы», субсчет «Прочие ОР» 714.9 «Другие операционные расходы», –«–

Счет 233 «Уменьшение стоимости краткосрочных инвестиций»

Счет 233 «Уменьшение стоимости краткосрочных инвестиций» предназначен для отражения информации об уменьшении стоимости краткосрочных инвестиций в результате их переоценки (или при переводе в группу долгосрочных инвестиций).

Счет регулирующий, пассивный по кредиту – списание сумм уменьшения краткосрочных инвестиций при выбытии и отнесение сумм превышения переоценочной стоимости по предыдущей оценке. Сальдо счет кредитовое и представляет собой сумму уменьшения стоимости краткосрочных инвестиций на конец отчетного периода и отражает в активе баланса со знаком минус.

Аналитический учет сумм уменьшения стоимости краткосрочных инвестиций на конец отчетного периода и отражается в активе баланса со знаком минус.

Аналитический учет сумм уменьшения стоимости краткосрочных инвестиций ведется по их видам, классам и эмитентам.

Счет 233 «Уменьшение стоимости краткосрочных инвестиций» корреспондирует по кредиту со следующим счетом

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов
Отражение суммы уменьшения первоначальной или переоцененной стоимости краткосрочных инвестиций	714 «Другие операционные доходы»

Счет 223 «Уменьшение стоимости краткосрочных инвестиций» корреспондирует по дебету со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов
Списание сумм уменьшения стоимости выбывших краткосрочных инвестицийОтражение сумм увеличения переоцененной стоимости краткосрочных инвестиций в пределах их первоначальной стоимости	612.6 «Другие операционные доходы», субсчет «Прочие ОД»612.6 «Другие операционные расходы», –«–

Денежные средства

Сальдо счетов этой группы на конец отчетного периода отражается в подразделе 2.4 «Денежные средства» бухгалтерского баланса.

Счет 241 «Касса»

Счет 241 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в национальной и иностранной валютах в кассах предприятия.

Счет активный, по дебету отражается поступление денежных средств в кассу предприятия в национальной и иностранной валютах, а по кредиту • расход денежных средств из кассы на основании оформленных оправдательных документов. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой наличие денежных средств е кассе предприятия на конец отчетного периода.

Субсчет 2413 «Связанные наличные денежные средства» открывается в случаях ареста наличности кассы предприятия, заблокирования сдачи денег под залог и других подобных случаях.

Операции проводятся согласно постановления ПРМ № 764 от 25.11.1992 (Мониторул офичиал № 11/351 от 30.11.1992 г.). «Правила ведения кассовых операций в Н/х РМ»          

Для обособленного отражения движения наличной иностранной валюты на предприятии кассовая книга и первичная документация ведутся отдельно по каждому виду валюты.

Счет 241 «Касса» корреспондирует по дебету со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Кредит счетов
Поступление в кассу денежных средств:а) с расчетного и валютного счетов предприятия b) от реализации продукции, товаров, оказания услуг (без НДС и акцизов) непосредственно в центральную кассус) от реализации других текущих активов (без НДС и акцизов)d) от реализации долгосрочных активов (без НДС и акцизов)е) в виде штрафов, пени, неустоек f) в виде возмещения потерь, возникших в результате чрезвычайных ситуаций Поступление денежных средств в погашение краткосрочной дебиторской задолженности:а) по торговым счетам несвязанных сторон b) связанных сторон с) персонала предприятия? а) возврат  переплаты з/пб) от подотчетных лицв) возмещение ущерба г) операторов ККА d) прочих дебиторов	242 «Расчетный счет»243 «Валютный счет»611 «Доходы от продаж» 612.1 «Другие операционные доходы», субсчет «Доходы от реализации других текущих активов»621 «Доходы от инвестиционной деятельности” 612.3 «Другие операционные доходы», субсчет «Доходы в виде штрафов, пени и неустоек» 623 «Чрезвычайные доходы» 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам»223 «Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон» 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала», субсчета:227.1.  «КДЗ пол оплате труда»                    227.2   «КДЗ подотчетных лиц»227.4 «КДЗ по возмещению материал.ущерба»227.5   «КДЗ персонала  по прочим операциям»228 «Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам*229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»
Получение сумм НДС и акцизов при реализации текущих и долгосрочных активов с непосредственной оплатой Поступление взносов учредителей и других участников в уставный капитал после государственной регистрацииПолучение долгосрочных и краткосрочных займов от юридических и физических лицПолучение долгосрочных и краткосрочных кредитов банков Отражение стоимости реализованных собственных акций, ранее выкупленных у акционеров по ценам реализацииВозврат ранее выданных авансов Отражение сумм долгосрочных и краткосрочных авансов полученныхПоступление средств целевого финансированияПоступления от страховых органов сумм превышения соответствующих расходов над начислениямиОприходование выявленных при инвентаризации кассы излишек денежных средствОтражение положительной курсовой разницы по остаткам наличных валютных средств в кассеОтражение заблокированных, арестованных, заложенных и Других связанных, наличных денежных средств	534 «Обязательства по расчету с бюджетом», в т. ч. субсчета:334.2 «Об-ва по НДС»534.3 «Об-ва на акцизные налоги и сборы»313 «Неоплаченный капитал» 413 «Долгосрочные займы»513 «Краткосрочные займы»411 «Долгосрочные кредиты банков»412 «Долгосрочные кредиты банков для работников’511 «Краткосрочные кредиты банков*512 «Краткосрочные кредиты банков для работников» 314 «Изъятый капитал»136 «Долгосрочные авансы выданные»224 «Краткосрочные авансы выданные»424 «Долгосрочные авансы полученные’523 «Краткосрочны* авансы полученные*423 «Целевые финансирование и поступления*229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность 612.6 «Другие операционные доходы», субсчет «Прочие ОД»622.3 «Доходы от финансовой деятельности», субсчет «Доходы от курсовых валютных разниц» 241.3 «Касса», субсчет «Связанные наличные денежные средства»

Счет 241 «Касса» корреспондирует по кредиту со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций

Дебет счетов

Погашение кредиторской задолженностиа) персоналу (по оплате труда, депонентам, подотчетным суммам)b) по торговым операциям Внесение денежных средств национальной и иностранной валюте на расчетный или валютный счетВыдача денег под отчет, предоставление займов персоналуОплата наличными за приобретенные долгосрочные и текущие активы, а также расходов по их приобретению Отражение оплаченных сумм НДС и акцизов по приобретенным товарно-материальным ценностям и полученным услугам при непосредственной оплатеВыдача сумм аванса персоналу предприятия в счет оплаты трудаПогашение кредиторской задолженности поa) краткосрочным и долгосрочным кредитам банков b) краткосрочным и долгосрочным займам c) по ранее полученным авансам d) начисленным дивидендам, а также прочим обязательствам Выдача из кассы наличными суммы авансовОтражение стоимости выкупленных у акционеров собственных акций по рыночной стоимостиОплата из кассы за услуги, отнесенные наа) общепроизводственные расходыb) общие и административные расходыс) коммерческие расходыОплата различных расходов, относящихся к будущим периодамВозврат неиспользованных, ранее полученных средств целевых финансирования и поступленийОплата различных денежных документов за наличный расчетОплата расходов, связанных со стихийными бедствиямиОплата за долгосрочную аренду активовВыплата дивидендов в виде авансовПередача денежных средств для их последующего зачисления на расчетный счет или иной счет предприятияОтражение отрицательных курсовых разниц по остаткам наличных валютных средствОтражение выявленных при инвентаризации недостач денежных средств в кассеАрест или блокирование наличных денежных средств

531 «Обязательства персоналу по оплате труда «532 «Обязательства персоналу по прочим операциям»521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам».522 «Краткосрочные обязательства связанным сторонам* 242 «Расчетный счет»243 «Валютный счет» 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала»111 «Нематериальные активы»121 «Незавершенные материальные активы»122″Земельные участки»123 «Основные средства»125 «Природные ресурсы»131 «Долгосрочные инвестиции в несвязанные стороны»132 «Долгосрочные инвестиции в связанные стороны 211 «Материалы»212 «Животные на выращивании и откорме»213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»217 «Товары»231 «Краткосрочные инвестиции в несвязанные стороны»232 «Краткосрочные инвестиции в связанные стороны»226 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала» 411 «Долгосрочные кредиты банков»412 «Долгосрочные кредиты банков для работников»511 «Краткосрочные кредиты банков «512 «Краткосрочные кредиты банков для работников»413 «Долгосрочные займы*513 «Краткосрочные займы»424 «Долгосрочные авансы полученные’523 «Краткосрочные авансы полученные»537 «Обязательства учредителям и другим участникам»539 «Прочие краткосрочные обязательства»224 «Краткосрочные авансы выданные»314 «Изъятый капитал» 813 «Косвенные производственные затраты»713 «Общие и административные расходы»712 «Коммерческие расходы*141 «Долгосрочные расходы будущих периодов»251 «Текущие расходы будущих периодов»423 «Целевые финансирование и поступления* 246 «Денежные документы* 723 «Чрезвычайные убытки* 421 «Долгосрочные арендные обязательства*334 «Дивиденды, выплаченные авансом»245 «Денежные переводы в пути» 722.3 «Расходы финансовой дея-ти», субсчет «Расходы  по курсовым валютным разницам»714.9 «Другие операционные расходы», субсчет «Прочие ОР»241.3 «Касса», субсчет «Связанные наличные денежные средства»

Счет 242 «Расчетный счет»

Операции проводятся согласно Постановления Национального банка РМ № 25/11-02 от 12.07.1996 г. ( “МО” РМ63/77 от 26.09.1996 г.) «Регламент о безналичных расчетах в Республике Молдова».

Счет 242 «Расчетный счет» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств • национальной валюте на расчетном счете предприятия в банке.

Счет активный, по дебету отражается поступление денежных средств в национальной валюте на расчетный счет предприятия, по кредиту — использование денежных средств с расчетного счета. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой наличие денежных средств на расчетном счете на конец отчетного периода.

Субсчет 2422 «Связанные денежные средства» предназначен для обособленного учета арестованных, заблокированных, сданных под залог денежных средств.

?Счет 242 «Расчетный счет» корреспондирует по дебету со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Кредит счетов
Зачисление денежных средств при непосредственной оплате, т.е. в день поставкиа) от реализации продукции, товаров, оказания услуг (без НДС и акцизов)b) от реализации других текущих активов (без НДС и акцизов)с) от реализации долгосрочных активов (без НДС и акцизов)d) в виде штрафов, пени, неустоек, оплаты текущей арендые) в виде арендной платы при финансируемой аренде, процентов и роялтиf) в виде возмещения потерь, возникших в результате чрезвычайных ситуацийПоступления денежных средств в порядке погашения дебиторской задолженности:а) по торговым операциям b) персонала (по оплате труда, по товарам, проданным в кредит, по возмещению материального ущерба и прочим операциям)с) по начисленным доходам (по аренде, начисленным процентам и роялти, дивидендам и прочим начисленном доходам)d) по прочим операциям Получение сумм НДС и акцизов при реализации текущих и долгосрочных активов с непосредственной оплатойПоступление денежных средств из кассы предприятияЗачисление на расчетный счет средств неиспользованного аккредитива или лимитированных чековых книжекОтражение средств, полученных при погашении бюджетом задолженностиЗачисление средств, полученных в виде вкладов от учредителей и других участников, в уставный капиталОтражение стоимости реализованных собственных акций, ранее выкупленных у акционеров по ценам реализацииЗачисление на расчетный счет:а) кредитов банков- долгосрочных и краткосрочных для предприятия — долгосрочных и краткосрочных — для работников — в счет дисконтирования векселей b) долгосрочных и краткосрочных займов Возврат ранее выданных другим физическим и юридическим лицам займов и средств депозитовВозмещение органами социального страхования, страховыми компаниями сумм переплат по результатам окончательных расчетовЗачисление денежных средств, числящихся в пут»Внесение средств на расчетный счет неиспользованных отчетных сумм	611 «Доходы от продаж» 612.1 «Другие операционные доходы», субсчет «Доходы от реализации других ТА»621.9 «Доходы от инвестиц. дея-ти», субсчет «Прочие доходы от инвестиц. дея-ти»612.3 «Другие операционные доходы, субсчет «Доходы в виде штрафов, пени и неустойки»622 «Доходы от финансовой деятельности»623 «Чрезвычайные доходы» 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам»223 «Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон»227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала» 228 «Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам» 134 «Долгосрочная дебиторская задолженность*229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» 241 «Касса» 244 «Специальные счета в банках» 225 «Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом*311 «Уставный капитал»313 «Неоплаченный капитал» 314 «Изъятый капитал» 411 «Долгосрочные кредиты банков’511 «Краткосрочные кредиты банков»412 «Долгосрочные кредиты банков для работников»512 «Краткосрочные кредиты банков для работников»411 «Долгосрочные кредиты банков’511 «Краткосрочные кредиты банков»413 «Долгосрочные займы*513 «Краткосрочные займы*131 «Долгосрочные инвестиции в несвязанные стороны»231 «Краткосрочные инвестиции в несвязанные стороны»229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность*245 «Денежные переводы в пути» 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала»
Поступление средств в виде дотации из бюджета и внебюджетных фондов, целевых поступлений от спонсоровЗачисление средств, попу  по заключенным договорам о невступлении конкуренциюПолучение государственными предприятиями средств в виде субсидий из бюджетаПоступление средств в результате выбытия акций, облигаций, других ценных бумаг Возврат ранее выданных авансов Зачисление средств в вида полученных краткосрочных и долгосрочных авансовПоступление средств целевого финансированияПоступления денежных средств при продаже валютыОтражение ареста, заблокирование денежных средств на расчетном счетеОшибочное зачисление денежных средств на расчетный счет	622 «Доходы от финансовой деятельности» 622 Доходы от финансовой деятельности» 342 «Субсидии государственным предприятиям» 223 «Краткосрочная дебиторская задолженности связанных сторон»229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»136 » Долгосрочные авансы выданные»224 «Краткосрочные авансы выданные»424 «Долгосрочные авансы полученные»523 «Краткосрочные авансы полученные’423 «Целевые финансирование и поступления»229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»242.2 «Расчетный счет», субсчет «Связанные денежные средства»539 «Прочие краткосрочные обязательства

Счет 242 «Расчетный счет» корреспондирует по кредиту со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов
Погашение кредиторской задолженности:а) по торговым операциям несвязанным сторонамb) связанным сторонам с) бюджетуd) социальному фонду, профсоюзным органам, страховым компанияме) по внебюджетным платежамf) прочим кредиторам Непосредственная оплата расходов по приобретению долгосрочных и текущих активов (таможенные сборы, страхование грузов в пути, комиссионные вознаграждения и другие) Отражение перечисленных сумм НДС и акцизов по приобретенным товарно-материальным ценностям и полученным услугам при непосредственной оплатеПолучение денежных средств с расчетного счета в кассуВложение денежных средств в долгосрочные и краткосрочные инвестиции а несвязанные и связанные стороны Погашение:а) долгосрочных и краткосрочных кредитов банковb) долгосрочных и краткосрочных займов	521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам’522 «Краткосрочные обязательства связанным сторонам»534 «Обязательства по расчетам с бюджетом»533 «Обязательства по страхованию» 536 «Обязательства по внебюджетным платежам»421 «Долгосрочные арендные обязательства»426 «Прочие долгосрочные начисленные обязательства»539 «Прочие краткосрочные обязательства»111 «Нематериальные активы»121 «Незавершенные материальные активы*122 «Земельные участки»122 «Земельные участки»123 «Основные средства»125 «Природные ресурсы»131 «Долгосрочные инвестиции в несвязанные стороны»132 «Долгосрочные инвестиции в связанные стороны»211 «Материалы»212 «Животные на выращивании и откорме»213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»217 «Товары»231 «Краткосрочные инвестиции в несвязанные стороны*232 «Краткосрочные инвестиции в связанные стороны»226 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» 241 «Касса» 131 «Долгосрочные инвестиции в несвязанные стороны»132 «Долгосрочные инвестиции в связанные стороны»231 «Краткосрочные инвестиции в несвязанные стороны»232 «Краткосрочные инвестиции в связанные стороны»411 «Долгосрочные кредиты банков»412 «Долгосрочные кредиты банков для работников»511 «Краткосрочные кредиты банков»512 «Краткосрочные кредиты банков для работников»413 «Долгосрочные займы»
с) задолженности учредителям и другим участникам по начисленным дивидендамd} задолженности по начисленной оплате труда персоналу предприятия путем перечисления средств на их счета в банках и почтовых отделенияхВозврат сумм неиспользованных, ранее полученных авансовОплата стоимости услуг, работ, относящихся к расходам будущих периодовОткрытие аккредитивов, лимитированных чековых книжек, покупка кредитных и магнитных картОплата за приобретение денежных документов Выдача долгосрочных и краткосрочных авансов Оплата за долгосрочную аренду активовОплата собственных акций, выкупленных у акционеров по рыночной стоимостиВыдача авансов персоналу в счет оплаты трудаПеречисление средств почтовым переводом командированным лицамПеречисление бюджету авансовых платежей в течение отчетного периода Возврат неиспользованных, ранее полученных средств целевых финансирования и поступленийВозврат неиспользованных государственных субсидийОплата услуг связи, банков, аудиторских и юридических услуг, процентов по просроченным займам и санкциям по нимОплата штрафов, пени, неустоекПокупка валютных денежных средств Оплата расходов, связанных с эмиссией ценных бумагОшибочное списание денежных средств с расчетного счетаАннулирование ареста, заблокирование денежных средств на расчетном счете (субсчет 242.2)	537 «Обязательства учредителям и другим участникам»531 «Обязательства персоналу по оплате труда» 424 «Долгосрочные авансы полученные»523 «Краткосрочные авансы полученные»141 «Долгосрочные расходы будущих периодов»251 «Текущие расходы будущих периодов’244 «Специальные счета в банках» 246 «Денежные документы»136 «Долгосрочные авансы выданные»224 «Краткосрочные авансы выданные»421 «Долгосрочные арендные обязательстве»314 «Изъятый капитал* 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала»227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала»225 «Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом»423 «Целевые финансирование и поступления» 342 «Субсидии государственным предприятиям» 713 «Общие и административные расходы» 714 «Другие операционные расходы*229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»714 «Другие операционные расходы» 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»242.1 субсчет «Связанные ДС»

Счет 243 «Валютный счет»

Счет 243 «Валютный счет» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках на территории Республики Молдова и за рубежом.

Порядок совершения операций в иностранной валюте и отражения курсовых разниц регламентируется положениями НСБУ 21 «Последствия изменений курсов обмена валют».

Счет активный, по дебету отражается поступление денежных средств в иностранной валюте, а по кредиту – их использование. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой наличие денежных средств в иностранной валюте на конец отчетного периода.

Аналитический учет ведется по видам иностранной валюты, пересчитанной в национальную валюту.

Счет 243 «Валютный счет» корреспондирует по дебету 

со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Кредит счетов
Зачисление денежных средств при непосредственном оплате:а) от реализации продукции, товаров, оказания услуг (без НДС и акцизов)b) от реализации других текущих активов (без НДС и акцизов)с) от реализации долгосрочных активов (без НДС и акцизов)d) в виде штрафе». . неустоек, оплаты текущей арендые) в виде арендной платы при финансируемом аренде, процентов и роялтиf) в виде возмещения потерь, возникших в результате чрезвычайных ситуацийПоступления денежных средств в порядке погашения дебиторской задолженности:а) по торговым операциям	611 «Доходы от продаж» 612.1 «Другие операционные доходы», субсчет «Доходы от реализации других текущих активов»621 «Доходы от инвестиц. дея-ти» 612.3 «Другие операционные доходы», субсчет «Доходы в виде штрафов, пени и неустоек»622 «Доходы от финансовой деятельности» 623 «Чрезвычайные доходы» 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам»223 «Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон»
b) персонала (по товарам, проданным кредит по возмещению материального ущерба и по прочим операциям)с) по начисленным доходам {по аренде, начисленным процентам и роялти, дивидендам и прочим начисленным доводам)d) по прочим операциям Получение сумм НДС и акцизов при реализации текущих и долгосрочных активов с непосредственной оплатойЗачисление на валютный счет денежных средств из кассы предприятияЗачисление на валютный счет сумм неиспользованного аккредитиваЗачисление валютных денежных средств, числящихся в путиЗачисление средств, полученных в виде вкладов от учредителей и других участников, в уставный напиталЗачисление средств долгосрочных и краткосрочных валютных кредитов и займов Поступление средств в результате выбытия акций, облигаций, других ценных бумаг Возврат ранее перечисленных авансов Зачисление средств в виде полученных долгосрочных и краткосрочных авансовПоступление средств целевого финансированияОтражение положительных курсовых разниц, возникших по остаткам валютных средствПокупка валютных денежных средств Ошибочное зачисление денежных средств на валютный счетОтражение ареста, заблокирование или заложение средств на валютном счете при их возврате или разблокировке	227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала» 228 «Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам’134 «Долгосрочная дебиторская задолженность»229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» 241 «Касса» 244 «Специальные счета в банках» 245 «Денежные переводы в пути»311 «Уставный капитал»313 «Неоплаченный капитал» 411 «Долгосрочные кредиты банков»413 «Долгосрочные займы»511 «Краткосрочные кредиты банков»513 «Краткосрочные займы»223 «Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон»229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»136 «Долгосрочные авансы выданные»224 «Краткосрочные авансы выданные»424 «Долгосрочные авансы полученные»523 «Краткосрочные авансы полученные»423 «Целевые финансирование и поступления»622 «Доходы от финансовой деятельности» 229 ‘Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»539 «Прочие краткосрочные обязательства» 243.3 «Валютный счет», субсчет «Связанные валютные средства»

Счет 243 «Валютный счет» корреспондирует по кредиту со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов
Погашение кредиторской задолженности:а) по торговым операциям несвязанным сторонам b) связанным сторонам с) бюджетуd) социальному фонду, профсоюзным органам, страховым компаниямf) по внебюджетным платежамe) прочим кредиторам Отражение перечисленных сумм НДС и акцизов по приобретенным товарно-материальным ценностям и полученным услугам при непосредственной оплатеПоступление денежных средств с валютного счета в кассуПогашение:a) долгосрочных и краткосрочных валютных кредитов банков b) долгосрочных и краткосрочных займов в иностранной валютеВложение валютных средств в долгосрочные и краткосрочные инвестиции в несвязанные и связанные стороны	521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам»522 «Краткосрочные обязательства связанным сторонам»534 «Обязательства по расчетам с бюджетом»533 «Обязательства по страхованию» 536 «Обязательства по внебюджетным платежам»421 «Долгосрочные арендные обязательства»426 «Прочие долгосрочные начисленные обязательства»539 «Прочие краткосрочные обязательства»226 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» 241 «Касса» 411 «Долгосрочные кредиты банков»412 «Долгосрочные кредиты банков для работников»511 «Краткосрочные кредиты банков»512 «Краткосрочные кредиты банков для работников»413 «Долгосрочные займы»513 «Краткосрочные займы»131 «Долгосрочные инвестиции в несвязанные стороны»132 «Долгосрочные инвестиции в связанные стороны»231 «Краткосрочные инвестиции в несвязанные стороны»232 «Краткосрочные инвестиции в связанные стороны»
Непосредственная оплата расходов по приобретению долгосрочных и текущих активов (таможенные сборы, страхование грузов в пути, комиссионные вознаграждения и другие) Открытие аккредитивов, кредитных и магнитных картВыдача долгосрочных и краткосрочных авансов Оплата собственных акций, выкупленных у акционеров по рыночной стоимостиПеречисление бюджету авансовых платежей в течение отчетного периодаОплата стоимости услуг, работ, относящихся к расходам будущих периодовОплата расходов, связанных с эмиссией ценных бумагПеречисление средств почтовым переводом командированным лицамОплата за долгосрочную аренду активовОплата за приобретение денежных документовПродажа денежных валютных средств Возврат неиспользованных:а) ранее полученных средств целевых финансирований и поступленийb) государственных субсидийОтражение расходов, связанных с покупкой валютных средствОплата штрафов, пени, неустоекОтражение отрицательных курсовых разниц, возникших по остаткам средств на валютном счетеОтражение ареста, разблокирования валютныхсредствОшибочное списание суммы денежных средств с валютного счета	111 «Нематериальные активы»121 «Незавершенные материальные активы»122 «Земельные участки»123 «Основные средства»125 «Природные ресурсы»131 «Долгосрочные инвестиции в несвязанные стороны»132 «Долгосрочные инвестиции в связанные стороны»211 «Материалы»212 «Животные на выращивании и откорме»213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»217 «Товары»231 «Краткосрочные инвестиции в несвязанные стороны»232 «Краткосрочные инвестиции в связанные стороны»244 «Специальные счета в банках» 136 «Долгосрочные авансы выданные»224 «Краткосрочные авансы выданные»314 «Изъятый капитал» 225 «Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом»141 «Долгосрочные расходы будущих периодов»251 «Текущие расходы будущих периодов»714 «Другие операционные расходы» 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонал:421 «Долгосрочные арендные обязательства»246 «Денежные документы»229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» 423 «Целевые финансирование и поступления» 342 «Субсидии государственным предприятиям»722 «Расходы финансовой деятельности» 714 «Другие операционные расходы»722 «Расходы финансовой деятельности» 243.3 “Валютный счет», субсчет «Связанные валютные средства»229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность’

Счет 244 «Специальные счета в банках»

Счет 244 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в национальной и иностранной валютах, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, лимитированных чековых книжках, кредитных и магнитных картах.

Счет активный, по дебету отражается поступление денежных средств на специальные счета в банках (открытие аккре-1ИТИВОВ, лимитированных чековых книжек, кредитных и магнитных карт), по кредиту — использование денежных средств.

Сальдо счета дебетовое и представляет собой остаток неиспользованных денежных средств, числящихся а аккредитивах, лимитированных чековых книжках, кредитных и магнитных картах на конец отчетного периода.

К счету 244 «Специальные счета в банках» могут быть открыты следующие субсчета: 2441 «Аккредитивы», 2442 «Лимитированные чековые книжки». 2443 «Средства на кредитных и магнитных картах». Наличие и движение средств в иностранных валютах учитываются на счете 244 «Специальные счета в банках» обособленно.

Аналитический учет специальных счетов в банках ведется по каждому их виду.

Счет 244 «Специальные счета в банках» по дебету.

Содержание хозяйственных операций	Кредит счетов
Открытие аккредитивов, лимитированных чековых книжек, кредитных и магнитных карт за счет.а) собственных денежных средств b) краткосрочных кредитов банковОтражение положительных курсовых разниц, возникших по остаткам валютных средств, числящихся в аккредитивах, кредитных и магнитных картах	242 «Расчетный счет»243 «Валютный счет»511 «Краткосрочные кредиты банков»622 «Доходы от финансовой деятельности»

Счет 244 «Специальные счета в банках» корреспондирует по кредиту со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов
Оплата счетов поставщиков и подрядников за счет сумм аккредитивов и чеками из лимитирован чековых книжек Зачисление неиспользованных сумм аккредитивов, кредитных и магнитных карт и лимитированных чековых книжек на соответствующих счетахОтражение отрицательных курсовых разниц, возникших по остаткам валютных средств, числящихся а аккредитивах кредитных и магнитных карт	521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам»522 «Краткосрочные обязательства связанным сторонам»539 «Прочив краткосрочные обязательства»426 «Прочие долгосрочные начисленные обязательство»242 «Расчетный счет»243 «Валютный счет»511 «Краткосрочные кредиты банков» 722 «Расходы финансовой деятельности»

Счет 245 «Денежные переводы в пути»

Счет 245 «Денежные переводы в пути» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств (переводов) в национальной и иностранной валютах в пути. т. е. денежных сумм, внесенных в кассы банке? сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для последующего зачисления на расчетный или иной счет предприятия.

Счет активный, по дебету отражается сумма денежных средств, находящихся в пути, по кредиту — зачисление расчетный или другой счет предприятия денежных средств. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой наличие денежных средств, находящихся в пути, для зачисления на соответствующий банковский счет на конец отчетного периода.

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 245 «Денежные перевод пути» обособленно.

Внесение денежных средств в кассы банков, почтовых отделений для перевода и зачисления на счета предприятия в банках.

Счет 245 «Денежные переводы в пути» корреспондирует по дебету со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Кредит счетов
Внесение денежных средств в кассы банков, почтовых отделений для перевода и зачисления на счета предприятия в банках	241 «Касса»227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала»229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»

Счет 245 «Денежные переводы в пути» корреспондирует по  кредиту со следующими счетами        

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов
Зачисление на расчетный и валютный счет сумм денежных переводов в пути	242 «Расчетный счет»243 «Валютный счет»

Счет 246 «Денежные документы»

Счет 246 «Денежные документы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных документов, находящихся в кассе предприятия (почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных транспортных билетов, полученных путевок на лечение и отдых).

Счет активный, по дебету отражается поступление денежных документов в кассу предприятия, по кредиту — выбытие денежных документов. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой наличие денежных документов на конец отчетного периода.

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

Счет 246 «Денежные документы» корреспондирует по дебету

со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций

Дебет счетов

Приобретение денежных документов:а) с непосредственной оплатой b) через подотчетные лица- при получении ими аванса- без предварительного получения аванса Приобретение денежных документов при последующей оплатеа) несвязанных сторонb) связанных сторонОприходование излишек денежных документов, выявленных при инвентаризацииПоступление денежных документов при обмене на другие активы

241 «Касса»242 «Расчетный счет»243 «Валютный счет»227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонаже532 «Обязательства персоналу по прочим операциям»539 «Прочие краткосрочные обязательства»522 «Краткосрочные обязательства связанным сторонам»612.6 «Другие операционные доходы», субсчет «Прочие ОД»223 «Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон»229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность*

Счет 246 «Денежные документы» по кредиту

Операция	Д-т	К-т	Наименование счета
Выбытие ден. документов и недостачи	246	714	«Другие операционные расходы»

Собственный капитал

Счет 311 «Уставной капитал»

Счет 311 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предприятия». Порядок Формирования уставного капитала регламентируется законодательными актами Республики Молдова учредительными документами предприятия При формировать, увеличении или уменьшении уставного капитала записи по данному счету производятся после внесения соответствующих изменений а убедительные документы.

Счет пассивный, по кредиту отражаются средства, вложенные в уставный капитал предприятия, по дебету • изымаемые собственником средства Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой размер уставного капитала на конец отчетного периода

Аналитический учет уставного капитала ведется по учредителям (акционерам, пайщикам, подписчикам) предприятия.

Счет 311 «Уставной капитал» корреспондирует по кредиту

со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов
Формирование уставного капитала после регистрации предприятия в размере, объявленном а учредительных документах:а) внесенных денежных средств b) неоплаченного капиталаУвеличение уставного капитала за  счет:а) повышения номинальной стоимости акцийb) нераспределенной прибыли прошлых лет с) чистой прибыли отчетного года	242 «Расчетный счет»243 «Валютный счет»313 «Неоплаченный капитал» 313 «Неоплаченный капитал»332 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»333 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»

Счет 311 «Уставной капитал» корреспондирует по дебету со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Кредит счетов
Уменьшение уставного капитала приа) снижении номинальной стоимости акций b) аннулировании подлиски на акции и изъятии из обращения акций с) покрытии общих убытков	313 «Неоплаченный капитал»314 «Изъятый капитал»314 «Изъятый капитал»332 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток; прошлых пет»333 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»

Счет 312 «Добавочный капитал»

Счет 312 «Добавочный капитал* предназначен для обобщении информации о суммах, направленных на увеличение капитала за счет прибыли или превышения стоимости реализованных собственных акций над их номинальной стоимостью, а также об отражении курсовых валютных разниц, возникших по операциям движения капитала в иностранной валюте.

Счет пассивный, по кредиту отражается увеличение добавочного капитала, по дебету — его уменьшение. Сальдо этого счета может быть кредитовым и а пассиве баланса показывается обыкновенными числами или дебетовым — в пассиве баланса показывается отрицательными числами.

Аналитический учет добавочного капитала ведется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации о наличии, образовании и направлениях использования средств.

Счет 312 «Добавочный капитал» корреспондирует по кредиту следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов
Увеличение добавочного капитала за счета) сумм разниц превышения стоимости реализованных собственных акций над их номинальной стоимостьюb) нераспределенной прибыли с) резервов Отнесение на добавочный капитал положительных курсовых разниц по валютным вкладам	313. «Неоплаченный капитал»314 «Изъятый капитал» 332 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых пет»333 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» 322 «Резервы, предусмотренные уставом»323 «Прочие резервы»313  «Неоплаченный 1сапитал»314 «Изъятый капитал»

Счет 312 «Добавочный капитал» корреспондирует по дебету

со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов
Уменьшение добавочного капитала приа) отражении отрицательных курсовых разниц по валютным вкладамb) внесении соответствующих изменений «учредительные документыс) отражении разниц, связанных с продажей собственных акций ниже их номинальной стоимости	313 «Неоплаченный капитал»314 «Изъятый капитал»311 «Уставный капитал»313 «Неоплаченный капитал»314 «Изъятый капитал»

Счет 313 «Неоплаченный капитал»

Счет 313 «Неоплаченный капитал» предназначен для обобщения информации о наличии и движения неоплаченного капитала предприятия.

Счет активный, по дебету отражается задолженность учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал, а также номинальная стоимость размещенных неоплаченных акций, а по кредиту – погашение задолженности по вкладам в уставный капитал и номинальная стоимость оплаченных акций. Сальдо счета дебетовое и представляет собой задолженность учредителей (участников), а также стоимость размещенных неоплаченных акций на конец отчетного периода и отражается в бухгалтерском балансе отрицательным числом.

Аналитический учет неоплаченного капитала ведется по видам размещенных неоплаченных акций.

Счет 313 «Неоплаченный капитал» корреспондирует по дебету

со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Кредит счетов
Отражение доли по вкладам в уставный капитал, не оплаченной учредителями (участниками), а также номинальной стоимости размещенных неоплаченных акцийОтнесение на добавочный капитал положительных курсовых разниц по валютным вкладам	311 «Уставной капитал» 312 «Добавочный капитал»

Счет 313 «Неоплаченный капитал» корреспондирует по кредиту со счетами

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов
Поступление от учредителей (участников) в счет погашения задолженности по вкладам в уставный капитал:а) денежных средств b) материальных ценностей с) нематериальных активовd) земельных участкове) основных средствf) незавершенных материальных активовПогашение задолженности по дивидендам акциями, выпущенными предприятием	241 «Касса»242 ‘Расчетный счет»243 «Валютный счет»211 Материалы»212 «Животные на выращивании и откорме»213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»217 «Товары»111 «Нематериальные активы»122 «Земельные участки»123 «Основные средства»121 «Незавершенные материальные активы»537 «Обязательства учредителям и другим участникам»

Счет 314 «Изъятый капитал»

Счет 314 «Изъятый капитал» предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных у акционеров

Счет активный, по дебету отражается стоимость выкупленных у акционеров собственных акций, по кредиту — стоимость аннулированных и перепроданных акций. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой стоимость выкупленных собственных акций на конец отчетного периода и отражается в бухгалтерском балансе отрицательными числами.

Аналитический учет изъятого капитала ведется по видам акций.

Счет 314 «Изъятый капитал» корреспондирует по дебету

со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Кредит счетов
Стоимость выкупленных собственных акций по покупной цене Отнесение на добавочный капитал положительных курсовых разниц по валютным вкладам	241 Касса»242 «Расчетный счет»243 «Валютный счет*312 «Добавочный капитал

Счет 314 «Изъятый капитал» корреспондирует по кредиту

со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов
Уменьшение уставного капитала на номинальную стоимость собственных акций, изъятых из обращения и аннулированныхПродажа собственных акций, выкупленных у акционеров Отражение отрицательных курсовых разниц, связанных с просажен собственных акций ниже их номинальном стоимостиВыплата дивидендов собственными акциями, ранее выкупленными предприятием	311 «Уставный капитал» 241 » Касса»242 » Расчетный счет»243 «Валютный счет» 312 «Добавочный капитал» 537 «Обязательства учредителям и другим участникам»

Группа Резервы

Счет 321 «Резервы, установленные законодательством»

Счет 321 «Резервы, установленные законодательством предназначен для обобщения информации о наличии и вложении резервного капитала предприятия, образуемого в соответствии с законодательством.

Счет пассивный по кредиту отражается образование резервов, по дебету — их использование (возврат), уменьшение Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой остаток резервов на конец отчетного периода.

Аналитический учет резервов, установленных законодательством, ведется по их видам, источникам образования к направлениям использования.

Счет 321 «Резервы, установленные законодательством» корреспондирует по кредиту со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов
Отчисление от прибыли в резервный капитал	332 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»333 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»

Счет 321 «Резервы, установленные законодательством» корреспондирует по дебету со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Кредит счетов
Использование средств резервов наа) увеличение уставного капиталаb) списание отрицательных курсовых валютных разницс) покрытие убытков	311 «Уставный капитал»312 «Добавочный капитал»332 ‘Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток; прошлых лет*333 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода «

Счет 322 «Резервы, предусмотренные уставом»

Счет 322 «Резервы, предусмотренные уставом’ предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов, образуемых в соответствии с учредительными документами предприятия.

Счет пассивный, по кредиту отражается образование резервов, по дебету — их использование (возврат), уменьшение. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой остаток резервов на конец отчетного периода.

Аналитический учет резервов, предусмотренных уставом предприятия, ведется по их видам, источникам образования и направлениям использования.

Счет 322 «Резервы, предусмотренные уставом» корреспондирует по кредиту со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов
Отчисление от прибыли в резервы, предусмотренные уставом предприятия	332 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»333 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»

Счет 322 «Резервы, предусмотренные уставом» корреспондирует по дебету со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Кредит счетов
Использование средств резервов, предусмотренных уставом предприятия, наа) увеличение уставного капиталаb) погашение отрицательных курсовых валютных разницс) покрытие убытковd) выплату дивидендов	311 «Уставный капитал «312 «Добавочный капитал» 332 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»333 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»537 «Обязательства учредителям и другом участникам»

Счет 323 «Прочие резервы»

Счет 323 «Прочие резервы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении прочих резервов, которые не нашили отражение на предыдущих счетах.

Счет пассивный, по кредиту отражается образование прочих резервов, по дебету – их использование. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой остаток прочих резервов на конец отчетного периода.

Аналитический учет прочих резервов ведется по их видам, источникам образования и направлениям использования

Счет 323 «Прочие резервы» корреспондирует по кредиту

со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов
Отчисление от прибыли в прочие резервы	332 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»333 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»

Счет 323 «Прочие резервы» корреспондирует по дебету

со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Кредит счетов
Использование средств прочих резервов наа) погашение убытков b) увеличение уставного капиталас) погашение отрицательных курсовых валютных разницd) на выплату дивидендов	332 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»333 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»311 «Уставный капитал»312 «Добавочный капитал»537 «Обязательства учредителям и другим участникам»

 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Счет 331 «Поправка результатов предыдущих периодов»

Счет 331 «Поправка результатов предыдущих периодов» предназначен для обобщения информации о результатах корректировок, произведенных в отчетном периоде по операциям, относящимся к прошлым периодам.

Счет регулирующий, по кредиту отражаются суммы разницы в виде прибыли прошлых лет, по дебету — суммы в виде убытков прошлых лет, выявленных в отчетном периоде. Сальдо этого счета может быть кредитовым – при выявлении прибыли прошлых лет и в пассиве баланса показывается со знаком плюс или дебетовым – при выявлении прошлых пет и в пассиве баланса показывается отрицательным числом и в конце отчетного года закрывается.

Аналитический учет корректировок результатов предыдущих периодов организуется таким образом, чтобы об информацию по видам поправок.

Счет 331 «Поправка результатов предыдущих периодов» корреспондирует по дебету со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций

Кредит счетов

Отражение убытков по операциям прошлых лет, выявленных в отчетном году, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается документально Списание результата (прибыли) прошлых лет. выявленного в отчетном году

221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам»223 » Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон»224 » Краткосрочные авансы выданные «»Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам»229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность’241 «Касса»242 «Расчетный счет «243 «Валютный счет «521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам»522 «Краткосрочные обязательства связанным сторонам «531 «Обязательства персоналу по оплате труда»532 «Обязательства персоналу по прочим операциям»533 «Обязательства по страхованию»537 «Обязательства учредителям и другим участникам»539 «Прочие краткосрочные обязательства»332 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»

Счет 331 «Поправка результатов предыдущих периодов» корреспондирует по кредиту со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов
1	2
Отражение прибылей прошлых лет, выявленных в отчетном году, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждаете» документально Списание результата (убытка) прошлых лет, выявленного в отчетном году	141 «Долгосрочные расходы будущих периодов»241 «Касса»242 «Расчетный счет»243 «Валютный счет’531 «Обязательства персоналу по оплате труда»532 «Обязательства персоналу по прочим операциям»332 «Нераспределенная прибыль (непокрытой убыток прошлых пет»

Счет 332 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»

Счет 332 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых пет.

Счет пассивный, по кредиту отражаются нераспределенная прибыль прошлых лет, покрытие убытков прошлых лет, по дебету — непокрытые убытки прошлых лет и использование прибыли прошлых лет Сальдо этого счета может быть кредитовым – при наличии нераспределенной прибыли прошлых пет и а балансе отражается со знаком плюс или дебетовым – при наличии непокрытых убытков и в балансе отражается отрицательным числом.

Аналитический учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет ведется по ее (его) видам.

Счет 332 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» корреспондирует по кредиту со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов
Отражение остатка нераспределенной прибыли за прошлый годПокрытие убытков за прошлые периоды за счет резервовСписание результата (прибыли) прошлых лет, выявленного в отчетном году	333 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода’322 «Резервы, предусмотренные уставом»323 «Прочие резервы»331 «Поправка результате предыдущих периодов «

Счет 332 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» корреспондирует по дебету со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Кредит счетов
Отражение сумм непокрытого убытка за прошлый годИспользование нераспределенной прибыли прошлых лет наа) создание резервов b) выплату дивидендовс) погашение отрицательных курсовых валютных разницСписание результата (убытка) прошлых лет. выявленного в отчетном году	333 ‘Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» 321 «Резервы, установленные законодательством»322 «Резервы, предусмотренные уставом»322 «Прочие резервы»537 «Обязательства учредителям и другим участникам»312 «Добавочный капитал»332 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет

Счет 333 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»

Счет 333 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода* предназначен для обобщения информации о наличии и использовании прибыли (убытка) отчетного периода.

Счет пассивный, по кредиту отражаются чистая прибыль и погашение убытков отчетного периода, а по дебету — суммы чистых убытков и использование прибыли отчетного периода. Сальдо этого счета может быть кредитовым — при наличии нераспределенной прибыли и в балансе отражается со знаком плюс или дебетовым — при наличии непокрытого убытка и в балансе отражается отрицательным числом.

Аналитический учет чистой прибыли (убытка) отчетного периода ведется по ее (его) видам.

Счет 333 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» по кредиту

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов
Перенесение в начале отчетного периода остатка непокрытого убытка прошлого годаОтражение чистой прибыли отчетного периода Покрытие убытка отчетного периода	332 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»351 «Итоговый финансовый результат»322 «Резервы, предусмотренные уставом»323 «Прочие резервы»332 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»

Счет 333 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» корреспондирует по дебету со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Кредит счетов
Перенесение в начале отчетного периода нераспределенной прибыли прошлого годаОтражение чистого убытка отчетного периода Использование прибыли отчетного года наа) создание резервовb) выплату дивидендовс) покрытие убытков прошлых лет	332 ‘Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет*351 «Итоговый финансовый результат» 321 «Резервы, установленные законодательством»322 «Резервы, предусмотренные уставом»323 «Прочие резервы»537 «Обязательства учредителям и другим участникам»332 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»

Счет 334 «Дивиденды, выплаченные авансом»

Счет 334 «Дивиденды, выплаченные авансом» предназначен для обобщения информации о дивидендах, выплаченных авансом в течение года.

Счет активный, по дебету отражаются суммы дивидендов, выплаченные авансом, по кредиту – их зачет при окончательном расчете в конце года. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой выплаченные авансом дивиденды учредителям на конец отчетного периода и отражается в бухгалтерском балансе отрицательным числом.

Аналитический учет дивидендов, выплаченных авансом, ведется по учредителям.

Счет 334 «Дивиденды, выплаченные авансом» корреспондирует по дебету со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов
Зачет дивидендов, выплаченных авансом, при окончательном расчете в конце года	241 «Касса»242 «Расчетный счет»243 «Валютный счет»

Счет 334 «Дивиденды, выплаченные авансом» корреспондирует по кредиту со следующим счетом

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов
Зачет дивидендов, выплаченных авансом, при окончательном расчете в конце года	537 «Обязательства учредителям и другим участникам»

Неосновной капитал

Сальдо счетов этой группы на конец отчетного периода отражаются в подразделе 3.4. «Неосновной капитал» бухгалтерского баланса.

Счет 341 «Разницы от переоценки долгосрочных активов»

Счет 341 «Разницы от переоценки долгосрочных активов» предназначен для обобщения информации о разницах от переоценки долгосрочных активов. Порядок определения разниц от переоценки долгосрочных активов регламентируется положениями НСВУ 13 «Учет нематериальных активов» и НСБУ 16 «Учет долгосрочных материальных активов».

Счет пассивный, по кредиту отражается дооценка долгосрочных активов, по дебету — суммы их уценки. При выбытии долгосрочных активов сумма отраженной ранее сценки относится на доходы от инвестиционной деятельности, а уценки — на расходы инвестиционной деятельности. Сальдо этого счета может быть кредитовым — при превышении суммы дооценки над суммой уценки долгосрочных активов и в балансе отражается со знаком плюс или дебетовым — при превышении сумм уценки над суммой дооценки и в балансе отражается отрицательным числом.

Аналитический учет разниц от переоценки долгосрочных активов ведется по видам переоцененных долгосрочных активов.

Счет 341 «Разницы от переоценки долгосрочных активов» корреспондирует по кредиту со следующими этапами

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов
Отражение сумм дооценки долгосрочных активов Списание сумм уценки, относящиеся к выбывшим долгосрочным активам	111 -Нематериальные активы»121 «Незавершенные материальные активы’122 «Земельные участки*123 «Основные средства»125 «Природные ресурсы*133 «Изменение стоимости долгосрочных инвестиций»721 «Расходы инвестиционной деятельности»

Счет 341 «Разницы от переоценки долгосрочных активов» корреспондирует по дебету со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Кредит счетов
Отражение сумм уценки долгосрочных активов Списание сумм дооценки, относящихся к выбывшим долгосрочным активам	111 «Нематериальные активы»112 «Незавершенные нематериальные атомы»121 «Незавершенные материальные активы’122 «Земельные участки*123 «Основные средства»125 «Природные ресурсы»133 «Изменение стоимости долгосрочных инвестиций»621 «Доходы от инвестиционной деятельности»

Счет 342 «Субсидии государственным предприятиям»

Счет 342 «Субсидии государственным предприятиям» предназначен для обобщения информации о суммах полученных государственным предприятием субсидий Порядок определения субсидий, их классификация, состав и оценка регламентируются положениями НСБУ 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие государственной помощи».

Счет пассивный, по кредиту отражается получение субсидий государственным предприятием, по дебету – их использование, возврат в случаях, предусмотренных действующим законодательством Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой остаток субсидий, не использованных на конец отчетного периода.

Аналитический учет субсидий государственным предприятиям ведется по источникам поступления средств и направлениям их использования.

Счет 342 «Субсидии государственным предприятиям» корреспондирует по кредиту со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов
Получение государственных субсидий и государственной помощи	111 «Нематериальные активы»121 «Незавершенные материальные активы»123 «Основные средства»241 «Касса»242 «Расчетный счет»243 «Валютный счет»

Счет 342 «Субсидии государственным предприятиям» корреспондирует по дебиту со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов
Отнесение использованных государственных субсидий на увеличение капиталаВозврат неиспользованных государственных субсидий	311 «Уставный капитал*312 «Добавочный капитал»111 «Нематериальные активы*121 «Незавершенные материальные активы»123 «Основные средстве»241 «Касса»242. «Расчетный счет»243 «Валютный счет»

Счет 351 «Итоговый финансовый результат»

Счет 351 «Итоговый финансовый результат» предназначен для получения информации о доходах и расходах для определения финансовых результатов, получаемых от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, а также в результате чрезвычайных событий.

Счет сопоставляющий, по кредиту отражаются обобщенные доходы по видам деятельности за текущий периода также списание чистого убытка, по дебету — расходы по тем же видам деятельности, текущие расходы по подоходному налогу и суммы чистой прибыли отчетного периода после налогообложения, остающейся в распоряжении предприятия. Операции по счету 351 «Итоговый финансовый результат» отражаются в конце отчетного года, и счет закрывается перенесением чистого результата на чистую прибыль или убыток отчетного периода. Субсчетов не имеет

Аналитический учет итогового финансового результата ведется по видам доходов и расходов.

Счет 351 «Итоговый финансовый результат» корреспондирует по дебету со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Кредит счетов
1	2
Списание расходов, накопленных в конце отчетного года, по видам деятельности предприятия Списание расходов по подоходному налогуОтражение чистой прибыли отчетного периода	711 «Себестоимость продаж»712 «Коммерческие расходы»713 «Общие и административные расходы»714 «Другие операционные расходы»721 «Расходы инвестиционной деятельности»722 «Расходы финансовой деятельности»723 «Чрезвычайные убытки»731 «Расходы (экономия) по подоходному налогу»333 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»

Счет 351 «Итоговый финансовый результат» корреспондирует по кредиту со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов
Списание доходов, накопленных в конце отчетного года, по видам деятельности предприятия Отнесение экономии по подоходному налогу на финансовый результатОтражение чистого убытка отчетного периода	611 «Доходы от продаж»612 «Другие операционные доходы»621 «Доходы от инвестиционной деятельности»622 «Доходы от финансовой деятельности»623 «Чрезвычайные расходы»731 «Расходы (экономия) по подоходному налогу» 333 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»

 «Долгосрочные финансовые обязательства»

Счет 411 «Долгосрочные кредиты банков»

Счет 411 «Долгосрочные кредиты банков» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более одного года) кредитов в национальной и иностранных валютах, полученные предприятием в банках как на территории страны, так и за рубежом.

Счет пассивный, по кредиту отражаются суммы полученных кредитов, по дебету  – их погашение. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой обязательства предприятия по долгосрочным кредитам банков, не возвращенным на конец отчетного периода.

Аналитический учет долгосрочных кредитов банков ведется по видам кредитов и по банкам, предоставившим их.

Счет 411 «Долгосрочные кредиты банков» корреспондирует по кредиту со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов
Получение кредитов банкова)в кассуb) на расчетный счетс) на валютный счетd) обращенных на погашению кредиторской задолженности Начисление процентов по полученным кредитам приа) отнесении на расходы периодаb) капитализации	241 «Касса’242 «Расчетный счет»243 «Валютный счет»414 «Прочие долгосрочные финансовые обязательства»521 Краткосрочные обязательства по торговым счетам»522 «Краткосрочные обязательства связанным сторонам» 714 «Другие операционные расходы»112 «Незавершенные нематериальные активы»121 «Незавершенные материальные активы»

Счет 411 «Долгосрочные кредиты банков» корреспондирует по дебету со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Кредит счетов
Погашение долгосрочных кредитова) из кассыb) с расчетного счетаc) с валютного счетаПеревод долгосрочных кредитов в краткосрочные	241 «Касса»242 «Расчетный счет»243 «Валютный счет»511 «Краткосрочные кредиты банков»

Счет 412 «Долгосрочные кредиты банков для работников»

Счет 412 «Долгосрочные кредиты банков для работников» предназначен для обобщения информации о задолженности и движении долгосрочных (на срок более одного года) кредитов 6анков, полученных предприятием для выдачи работником.

Счет пассивный, по кредиту отражается сумма кредитов, полученных предприятием, по дебету – сумма их погашения. Сальдо этого счета кредитовое и представляет со6ой задолженность предприятия по долгосрочным кредитам банков для работников на конец отчетного периода.

Аналитический учет долгосрочных кредитов банков для работников ведется по видам кредитов и по банкам, предоставившим их.

Счет 412 «Долгосрочные кредиты банков для работников» корреспондирует по кредиту со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций

Дебет счетов

Получение предприятием кредитов банков для выдачи работникама) маличными в кассуb) на расчетный счетс) на валютный счетОтражение сумм оплаченных банком расчетных документов торговых организации за товары, проданные в кредит работникам предприятияОтражение сумм займов, предоставленных работникам предприятия на жилищное строительство и в других случаях, предусмотренных законодательством, за счет кредитов банкаНачисление процентов по полученным кредитам к займам при отнесении на расходы периода

241 «Касса»242 «Расчетный счет»243 «Валютный счет»227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала’ 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала» 714 «Другие операционные расходы»

Счет 412 «Долгосрочные кредиты банков для работников» корреспондирует по кредиту со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Кредит счетов
Перевод долгосрочных кредитов банков для работников в краткосрочные. Погашение кредитов банков, полученных предприятием для выдачи работникама) из кассыb) из расчетного счетас) с валютного счета	512 «Краткосрочные кредиты банков для работников» 241 «Касса»242 «Расчетный счет»243 «Валютный счет»

Счет 413 «Долгосрочные займы»

Счет 413 «Долгосрочные займы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных займов, полученных на срок более одного года, кроме банков.

Счет пассивный, по кредиту отражается сумма полученных долгосрочных займов, по дебету – сумма их погашения. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой задолженность предприятия по долгосрочным займам на конец отчетного периода.

Аналитический учет долгосрочных займов ведется по заимодавцам — видам займов, срокам их погашения.

Счет 413 «Долгосрочные займы» корреспондирует по кредиту со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций

Дебет счетов

Поступление долгосрочных займова) в кассуb) на расчетный счетс) на валютный счетd) обращенных на погашение обязательства е) от персонала предприятий в счет оплаты трудаНачисление процентов по полученным займам приа) отнесении на расходы периодаb)капитализации Отражение средств, привлеченных предприятием при реализации долгосрочных ценных бумаг (облигаций, акций трудового коллектива, поступления по которым не были зачислены в уставный капитал предприятия):а) поступивших в кассу или на расчетный счетb) путем удержания в согласованных размерах из заработной платы работников:– текущего месяца– последующих месяцев

241 «Касса»242 «Расчетный счет»243 «Валютный счет»414 «Прочие долгосрочные финансовые обязательства»521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам»522 «Краткосрочные обязательства связанным сторонам»539 «Прочие краткосрочные обязательства»531 -Обязательства персоналу по оплате труда» 714 «Другие операционные расходы»112 «Незавершенные нематериальные активы»121 «Незавершенные материальные активы» 241 «Касса»242 «Расчетный счет»243 «Валютный счет» 531 «Обязательства персонала по оплате труда»227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала»

Счет 413 «Долгосрочные займы» корреспондирует по дебету со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Кредит счетов
Возврат полученных займов путем перечисления денежных средств и выкуп выданных векселейВыкуп ранее размещенных предприятием облигаций:а) наличными из кассыb) с расчетного счетаПеревод долгосрочных займов в состав краткосрочных	241 «Касса»242 » Расчетный счет»243 «Валютный счет» 241 «Касса»242 » Расчетный счет»513 «Краткосрочные займы»

Счет 414 «Прочие долгосрочные обязательства»

Счет 414 «Прочие долгосрочные финансовые обязательства» предназначен для обобщения информации о задолженностях заимодавцам, поставщикам, подрядчикам и другим субъектам по платежам, не относящимся к остальным счетам группы 41 «Долгосрочные финансовые обязательства».

Долгосрочные начисленные обязательства

Счета этой группы предназначены для обобщения информации о долгосрочных начисленных обязательствах. Сальдо счетов этой группы отражаются в подразделе 42 «Долгосрочные начисленные обязательства» бухгалтерского баланса.

Счет 421 «Долгосрочные арендные обязательства»

Счет 421 «Долгосрочные арендные обязательства» предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов с арендодателями за полученные на условиях долгосрочной аренды активы. Порядок определения долгосрочных арендных обязательств регламентируется положениями НСБУ 17 «Учет аренды»./смотри стр  ?   /

Счет пассивный, по кредиту отражается задолженность арендатора перед арендодателем за активы, поступившие на предприятие на условиях долгосрочной аренды, в оценке, согласованной между ними, по дебету — оплата причитающихся арендодателю платежей и возвращение объектов при досрочном прекращении (расторжении) договора аренды. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой сумму задолженности предприятия по долгосрочной аренде на конец отчетного периода.

Аналитический учет долгосрочных арендных обязательств ведется по каждому арендодателю.

Счет 421 «Долгосрочные арендные обязательства» корреспондирует по кредиту со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов
Отражение стоимости активов, принятых в долгосрочнуюа) нематериальных активовb) земельных участковс) основных средствd) природных ресурсовОтражение расходов по выплате процентов за долгосрочные арендованные активы, относящихся ка) текущему периодуb) последующим отчетным периодам	111 «Нематериальные активы»122 «Земельные участки»123 «Основные средстве»125 «Природные ресурсы» 722 «Расходы финансовой деятельности»141 «Долгосрочные расходы будущих периодов»251 «Текущие расходы будущих периодов»

Счет 421 «Долгосрочные арендные обязательства» корреспондирует по дебету со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов
Оплата за долгосрочную аренду активова) наличными из кассыb) с расчетного счетас) с валютного счетаВозврат арендодателю арендованных активов до окончания срока договора аренды:а) нематериальных активовb) земельных участковс) основных средствd) природных ресурсовПеревод доли долгосрочных обязательств в состав текущих	241 «Касса»242 «Расчетный счет»243 «Валютный счет» 111 «Нематериальные активы»122 «Земельные участки»123 «Основные средства» 125 «Природные ресурсы»514 «Текущая доля долгосрочных обязательств»

Счет 422 «Долгосрочные доходы будущих периодов»

Счет 422 «Долгосрочные доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о долгосрочных доходах, полученных (начисленных) в отчетной периоде, но относящихся к будущим периодам.

Счет пассивный, по кредиту отражаются суммы доходов, возникших в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (на срок более одного года), по дебету — отнесение доходов будущих периодов к доходам отчетного периода. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой суммы долгосрочных доходов будущих периодов на конец отчетного периода.

Аналитический учет долгосрочных доходов будущих периодов ведется по их видам.

Счет 422 «Долгосрочные доходы будущих периодов» корреспондирует по кредиту со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов
Отражение начисленных доходов, относящихся к будущим периодамОтражение сумм недостач, выявленных в отчетном периоде и признанных виновными лицами или присужденных к взысканию с них судебными органамиОтражение сумм предъявленных претензий, признанных поставщиками и подрядчиками или присужденных судом и подлежащих к возмещению в срок белее одного года	134 «Долгосрочная дебиторская задолженность» 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала» 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»

Счет 422 «Долгосрочные доходы будущих периодов» корреспондирует по дебету со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Кредит счетов
Отражение доходов от продаж, полученных в предыдущие периоды, но относящихся к текущему отчетному периоду Списание долгосрочных доходов будущих периодов при досрочном расторжении договоров и неполучении сумм, признанных или присужденных судом, по которым истек срок исковой давности	611 «Доходы от продаж»612 «Другие операционные доходы» 621 «Доходы от инвестиционной деятельности»622 «Доходы от финансовой деятельности’134 «Долгосрочная дебиторская задолженность» 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала»229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»539 «Прочие краткосрочные обязательства«

Счет 423 «Целевые финансирования и поступления»

Счет 423 «Целевые финансирование и поступления» предназначен для обобщения информации о наличии и движении средств, полученных для осуществления мероприятий целевого назначения.

Счет пассивный, по кредиту отражаются средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования различных мероприятий, по дебету — суммы, включенные в состав доходов в зависимости от направления использованных средств, а также возврат неиспользованных средств. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой остаток целевых поступлений, не использованных на конец отчетного периода.

Аналитический учет целевых финансирования и поступлений ведется по их источникам и направлениям использования.

Счет 423 «Целевые финансирования и поступления» корреспондирует по кредиту со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов
Поступление средств целевого финансирования в видеа) денежных средствЬ} долгосрочных активов с} материальных ценностей	241 «Касса»242 «Расчетный счет*243 «Валютный счет*111 «Нематериальные активы*121 «Незавершенные материальные активы»122 «Земельные участки»123 «Основные средства»125 «Природные ресурсы» 211 «Материалы»212 «Животные на выращивании и откорме*213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» 215 «Незавершенное производство»216 «Продукция»217 «Товары»

Счет 423 «Целевое финансирование и поступления» корреспондирует по дебету со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций

Кредит счетов

Включение в состав доходов использованных средств целевого назначения в зависимости от направленияВозврат неиспользованных, ранее полученных средств целевых финансирования и поступлении:а) денежных средств b) долгосрочных активов с) материальных ценностей

612 » Другие операционные доходы»621 «Доходы от инвестиционной деятельности»622 «Доходы от финансовой деятельности» 241 «Касса»242 «Расчетный счет»243 «Валютный счет»111 «Нематериальные активы*121 «Незавершенные материальные активы»122 «Земельные участки»123 «Основные средства»125 «Природные ресурсы»211 «Материалы»212 «Животные на выращивании и откорме»213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» 215 «Незавершенное производство»216 «Продукция*217 «Товары

Счет 424 «Долгосрочные авансы полученные»

Счет 424 «Долгосрочные авансы полученные» предназначен для обобщения информации о полученных авансах в счет предстоящего выполнения работ и оказания услуг долгосрочного характера (строительство объектов, выполнение специальных заказов).

Счет пассивный, по кредиту отражаются суммы полученных авансов и платежей при частичной готовности заказов, по дебету — суммы платежей, зачтенных при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за поставленную продукцию, оказанные услуги по окончательному расчету предприятия. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой задолженность предприятия по полученным авансам на конец отчетного периода

Аналитический учет долгосрочных авансов полученных ведется по каждому клиенту.

Счет 424 «Долгосрочные авансы полученные» корреспондирует по кредиту со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов
Отражение сумм долгосрочных авансов полученные	241 «Касса»242 «Расчетный счет»243 «Валютный счет»

Счет 424 «Долгосрочные авансы полученные» корреспондирует по дебету со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Кредит счетов
Зачет ранее полученных долгосрочных авансов в счет погашения дебиторской задолженности Перевод ране полученных долгосрочных авансов в краткосрочныеВозврат неиспользованных долгосрочных авансов полученных	134 «Долгосрочная дебиторская задолженность» 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам»223 «Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон»229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»523 «Краткосрочные авансы полученные» 241 «Касса»242- «Расчетный счет»243 «Валютный счет «

Счет 425 «Отсроченные обязательства по подоходному налогу»

Счет 425 «Отсроченные обязательства по подоходному налогу* предназначен для обобщения информации о наличии, образовании и аннулировании отсроченных обязательств по подоходному налогу, возникших по временным разницам. Порядок определения отсроченных обязательств по подоходному налогу регламентируется НСБУ12 «Учет подоходного налога» и Налоговым кодексом Республики Молдова.

Счет пассивный, по кредиту отражаются наличие и образование отсроченных обязательств по подоходному налогу, по дебету — аннулирование отсроченных обязательств по подоходному налогу. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой сумму отсроченных обязательств по подоходному налогу на конец отчетного периода.

Аналитический учет отсроченных обязательств по подоходному налогу ведется по их видам, срокам образования и аннулирования.

Счет 425 «Отсроченные обязательства по подоходному налогу» корреспондирует по кредиту со следующим счетом

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов
Начисление отсроченных обязательств по подоходному налогу	731 «Расходы (экономия) по подоходному налогу»

Счет 425 «Отсроченные обязательства по подоходному налогу» корреспондирует по дебету со следующим счетом

Содержание хозяйственных операций	Кредит счетов
Аннулирование отсроченных обязательств по подоходному налогу	731 «Расходы (экономия) по подоходному налогу»

Счет 426 «Прочие долгосрочные начисленные обязательства»

Счет 426 «Прочие долгосрочные начисленные обязательства» предназначен для обобщения информации о задолженности прочий кредиторам и другим субъектам по платежам, не относящимся к операциям, отраженным по остальным счетам группы 42 «Долгосрочные начисленные обязательства».

Счет пассивный, по кредиту отражаются суммы начисленные, полученные обязательства, по дебету – суммы, перечисленные в погашение начисленных обязательств. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой сумму прочих долгосрочных начисленных обязательств на конец отчетного периода.

Аналитический учет прочих долгосрочных начисленных обязательств ведется по каждому их виду.

Счет 426 «Прочие долгосрочные начисленные обязательства» корреспондирует по кредиту со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов
Оприходование долгосрочных активов, приобретенных у юридических и физических лиц	111 «Нематериальные активы’121 «Незавершенные материальные активы»122 «Земельные участки»123 «Основные средства»125 «Природные ресурсы» 131 «Долгосрочные инвестиции в несвязанные стороны»132 «Долгосрочные инвестиции в связанные стороны»

Счет 426 «Прочие долгосрочные начисленные обязательства» корреспондирует по дебету со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Кредит счетов
Зачет ранее выданных авансов разным кредиторамПогашение обязательств прочим кредиторамОплата счетов разных кредиторов за счет сумм аккредитивов и чеками Перевод доли долгосрочных обязательств в состав текущих	136 «Долгосрочные авансы выданные»242 «Расчетный счет» 243 «Валютный счет»244 «Специальные счета в банках»514 «Текущая доля долгосрочных обязательств»

                      Краткосрочные финансовые обязательства

Счет 511 «Краткосрочные кредиты банков»

Счет 511 «Краткосрочные кредиты банков» предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов по кредитам, срок возврата которых не более одного года.

Счет пассивный, по кредиту отражаются суммы полученных краткосрочных кредитов банков, а также переведенных из группы долгосрочных кредитов, по дебету — сумма погашения кредитов. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой обязательства предприятия по краткосрочным кредитам банков на конец отчетного периода.

Аналитический учет краткосрочных кредитов банков ведется по их видам и банкам.

Счет 511 «Краткосрочные кредиты банков» корреспондирует по кредиту со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов
Отражение краткосрочных кредитов банков, полученных:а) наличными в кассуb) на расчетный счетс) на валютный счетd) на специальные счета в банкахе) обращение погашение обязательства по торговым счетам Перевод долгосрочных кредитов в краткосрочныеНачисление процентов по полученным кредитам при отнесении на расходы периода	241 «Касса»242 «Расчетный счет»243 «Валютный счет»244 «Специальные счета в банках» 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам»522 «Краткосрочные обязательства связанным сторонам»411 «Долгосрочные кредиты банков»714 «Другие операционные расходы»

Счет 511 «Краткосрочные кредиты банков» корреспондирует по дебету со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Кредит счетов
Погашение краткосрочных кредитов банков:а) из кассыb) с расчетного счета с) с валютного счетаc) со специальных счетов в банкахd) за счет полученных от дебиторов средств при дисконтировании векселей	«Касса»»Расчетный счет»»Валютный счет»»Специальные счета в банках»134 «Долгосрочная дебиторская задолженность» 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам»

Счет 512 «Краткосрочные кредиты банков для работников»

Счет 512 «Краткосрочные кредиты банков для работников» предназначен для обобщения информации о состоя ми расчетов по кредитам банков для работников, срок возврата которых не более одного года.

Краткосрочные кредиты банков для работников в иностранной валюте, отсроченные или не погашенные в срок, учитываются на отдельных субсчетах.

Счет пассивный, по кредиту отражаются суммы полученных краткосрочных кредитов банков для работников и переведенных из долгосрочных, по дебету – их погашение (возврат). Сальдо этого счета кредитовое и представляет обязательства предприятия по краткосрочным кредитам банка для работников на конец отчетного периода.

Аналитический учет краткосрочных кредитов банков для работников ведется по видам кредитов, по банкам, предоставившим кредиты, и срокам их погашения.

Счет 512 «Краткосрочные кредиты банков для работников» корреспондирует по кредиту со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций

Дебет счетов

Получение предприятием кредитов банков для выдачи работникам:а) наличными в кассуb) на расчетный счетс) на валютный счетОтражение сумм оплаченных банком расчетных документов торговых организации за товары, проданные в кредит работникам предприятияОтражение разницы между начисленными банком процентами и причитающимися с работников по полученным ими кредитамПеревод долгосрочных кредитов банков для работников в краткосрочныеОтражение сумм кредита, предоставленного банком непосредственно работникам предприятия

241 «Касса»242 «Расчетный счет»243 «Валютный счет»227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонале» 714 «Другие операционные расходы» 412 «Долгосрочные кредиты банков для работников»227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала»

Счет 512 «Краткосрочные кредиты банков для работников» корреспондирует по кредиту со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Кредит счетов
Погашение краткосрочных кредитов банков, полученных предприятием для выдачи работникам:а) наличными из кассыb) с расчетного счетас) с валютного счета	241 «Касса»242 «Расчетный счет243 «Валютный счет*

Счет 513 «Краткосрочные займы»

Счет 513 «Краткосрочные займы» предназначен для обобщения информации о наличии, диски ми и состоянии расчете по полученным краткосрочным займам на срок не более одного года.

Счет пассивный, по кредиту отражаются суммы полученных займов или переведенных из группы долгосрочных займов, по дебету – их погашение. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой обязательства предприятия по краткосрочным займам, не возвращенным на конец отчетного периода.

Аналитический учет краткосрочных займов ведется по займодавцам, по видам займов и сроках их погашения.

Счет 513 «Краткосрочные займы» корреспондирует по кредиту со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций

Дебет счетов

Поступление краткосрочных займов:а) в кассуb) иа расчетный счетс) на валютный счетd) обращенных в погашение обязательств е) от работников (на стоимость выданных облигаций и сумм предоставленных займов предприятию)Отражение суммы займов, полученных под векселя и другие долговые обязательстваа) а расчетный счетb) на валютный счетНачисление процентов по полученным займам при отнесении на расходы периодаПеревод долгосрочных займов в краткосрочные

241 «Касса»242 «Расчетный счет»243 «Валютный счет»414 «Прочие долгосрочные финансовые обязательства»521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам’522 «Краткосрочные обязательства связанным сторонам»539 «Прочие краткосрочные обязательства»227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала» 242 «Расчетным счет»243 «Валютный счет»714 «Другие операционные расходы» 413 «Долгосрочные займы»

Счет 513 «Краткосрочные займы» корреспондирует по дебету со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов
Погашение краткосрочных займов	241 «Касса»242 «Расчетный счет»243 «Валютный счет»

Счет 514 «Текущая доля долгосрочных обязательств»

Счет 514 «Текущая доля долгосрочных обязательств» предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов по текущим обязательствам, переведенным из состава долгосрочных, при наступлении соска погашения (не более одного года).

Счет пассивный, по кредиту отражаются суммы текущих обязательств, переведенных из состава долгосрочных обязательств, по дебету– их погашение. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой задолженность предприятия по текущей доле долгосрочных обязательств на конец отчетного периода.

Аналитический учет текущей доли долгосрочных обязательств ведется по их видам и кредиторам.

Счет 514 «Текущая доля долгосрочных обязательств» корреспондирует по кредиту со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов
Перевод доли долгосрочных обязательств в состав текущих	421 «Долгосрочные арендные обязательства»426 «Прочие долгосрочные начисленные об-ва»

Счет 514 «Текущая доля долгосрочных обязательств» корреспондирует по дебету со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Кредит счетов
Погашение текущих обязательств	241 «Касса»242 «Расчетный счет»243 «Валютный счет»

Счет 515 «Текущие доходы будущих периодов»

Счет 515 «Текущие доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации по доходам, полученным в отчетном периоде, но относящимся к будущим периодам.

Счет пассивный, по кредиту отражаются суммы текущих доходов будущих периодов, возникших в отчетном периоде. по дебету — их отнесение на доходы отчетного периода. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой сумму текущих доходов будущих периодов на конец отчетного периода.

Аналитический учет текущих доходов будущих периодов ведется по их видам и источникам получения.

Счет 515. «Текущие доходы будущих периодов» корреспондирует по кредиту со счетами

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов
Получение авансовых платежей, относящихся к текущим доходам будущих периодов Отнесение рыночной стоимости по недостачам материальных ценностей, признанным виновными лицами или присужденным судом к взысканию с них	241 «Касса»242 «Расчетный счет»243 «Валютный счет»227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала»

Счет 515 «Текущие доходы будущих периодов» корреспондирует по дебету со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Кредит счетов
Отражение текущих доходов будущих периодов, отнесенных на доходы отчетного периода Возврат ранее полученных сумм, отнесенных на доходы будущих периодов	611 «Доходы от продаж»612 «Другие операционные доходы» 621 «Доходы от инвестиционной деятельности»622 «Доходы от финансовой деятельности»623 «Чрезвычайные доходы» 241 «Касса»242 «Расчетный счет»243 «Валютный счет

Счет 516 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства»

Счет 516 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства» предназначен для обобщения информации о расчетах с разными кредиторами по операциям, не относящимся к остальным счетам группы 51 «Краткосрочные финансовые обязательства» и корреспондирует как они.

Краткосрочные торговые обязательства

В группу 52 «Краткосрочные торговые обязательства» входят следующие синтетические счета: 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам «, 522 «Краткосрочные обязательства связанным сторонам» и 523 «Краткосрочные авансы полученные». Сальдо счетов этой группы на конец отчетного периода отражается в подразделе 5.2. «Краткосрочные торговые обязательства» бухгалтерского баланса.

Счет 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам»

Счет 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками.

Счет пассивный, по кредиту отражается задолженность по полученным счетам от поставщиков и подрядчиков, по дебету – ее погашение. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой сумму краткосрочных обязательств предприятия перед поставщиками и подрядчиками на конец отчетного периода.

Аналитический учет краткосрочных обязательств по торговым счетам ведется по предъявленным поставщиками и подрядчиками счетам.

– акцептованным счетам и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил:

– по не оплаченным в срок расчетным документам, а также по неотфактурованным поставкам.

Счет 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» корреспондирует по кредиту со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций

Дебет счетов

Принятие к оплате счетов (или выдача векселей) от поставщиков и подрядчиков за:а) поступившие ценности b) полученные услуги Отражение сумм НДС по принятым к оплате документам за приобретенные товарно-материальные ценности и услугиПредъявление претензий поставщикам и подрядчикам за невыполнение условий договоров

111 «Нематериальные активы»112 «Незавершенные нематериальные активы»121 «Незавершенные материальные активы»122 «Земельные участки»123 «Основные средства»125 «Природные ресурсы* 211 «Материалы»212 «Животные на выращивании и откорме»213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»217 «Товары»112 «Незавершенные нематериальные активы»121 «Незавершенные материальные активы»211 «Материалы»212 «Животные на выращивании и откорме»213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»217 «Товары’ 712 «Коммерческие расходы»713 «Общие и административные расходы»714 ‘Другие операционные расходы» 721 ‘Расходы инвестиционной деятельности»722 «Расходы финансовой деятельности» 811 «Основное производство»812 «Вспомогательные производства» 813 «Косвенные производственные затраты»226 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»

Счет 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» корреспондирует по дебету со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций

Кредит счетов

Оплата расчетно-платежных документов поставщиков и подрядчиков:а) наличными из кассыb) с расчетного счетас) с валютного счетаd) за счет средств специальных счетов в банкахе) за счет краткосрочных банковских кредитовf) за счет долгосрочных банковских кредитовg) за счет выданных векселей Зачет сумм выданных авансов при расчетах за полученные материальные ценности и услугиЗачет сумм задолженности перед поставщиками за счет дебиторской задолженности при осуществлении расчетов путем зачета взаимных требований (когда предприятие выступает одновременно в отношениях с другим предприятием в роли покупателя и поставщика)Отражение доходов от курсовых разниц по валютным счетам и операциям в иностранной валюте

241 «Касса»242 «Расчетный счет»243 «Валютный счет»244 «Специальные счета в банках»511 «Краткосрочные кредиты банков»411 «Долгосрочные кредиты банков»413 «Долгосрочные займы»513 «Краткосрочные займы»136 «Долгосрочные авансы выданные»224 «Краткосрочные авансы выданные»221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам» 622 «Доходы от финансовой деятельности»

Счет 522 «Краткосрочные обязательства связанным сторонам»

Счет 522 «Краткосрочные обязательства связанным сторонам» предназначен для обобщения информации о краткосрочной задолженности (срок которой не более одного года) со связанными сторонами (дочерние, ассоциированные и другие связанные стороны), по полученным от них товарно-материальным ценностям и услугам.

Порядок отнесения краткосрочных обязательств хозяйствующего субъекта или операции со связанными сторонами регламентируются положениями НСБУ 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах».

Счет пассивный, по кредиту отражается задолженность связанных сторон по полученным материальным ценностям, оказанным услугам, по дебету – суммы, перечисленные в погашение задолженности. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой задолженность связанных сторон по полученным материальным ценностям и услугам на конец отчетного периода.

Аналитический учет краткосрочных обязательств связанным сторонам ведется по правилам, предусмотренным для счета 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам».

Счет 522 «Краткосрочные обязательства связанным сторонам» корреспондирует по кредиту со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций

Дебет счетов

Принятие к оплате счетов (или выдача векселей) от связанных сторон за:а) поступившие ценности b) полученные услуги Отражение сумм НДС по принятым к оплате документам за приобретенные товарно-материальные ценности и услуги

111 «Нематериальные активы»112 «Незавершенные нематериальные активы» 121 «Незавершенные материальные активы»122 «Земельные участки»123 «Основные средства»125 «Природные ресурсы» 211 «Материалы»212 «Животные на выращивании и откорме»213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»217 «Товары»246 «Денежные документы»112 «Незавершенные нематериальные активы»121 «Незавершенные материальные активы»211 «Материалы»212 «Животные на выращивании и откорме»213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»217 «Товары» 712 «Коммерческие расходы»713 «Общие и административные расходы»714 «Другие операционные расходы»721 «Расходы инвестиционной деятельности»722 «Расходы финансовой деятельности»811 «Основное производство»812 «Вспомогательные производства»813 «Косвенные производственные затраты»226 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»

Счет 522 «Краткосрочные обязательства связанным сторонам» корреспондирует по дебету со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций

Кредит счетов

Оплата расчетно-платежных документов связанных сторон:а) наличными из кассыb) с расчетного счетас) с валютного счетаd) за счет средств специальных счетов в банкахе) за счет краткосрочных банковских кредитовf) за счет долгосрочных банковских кредитовg) за счет выданных векселейОтражение доходов от курсовых разниц по валютным счетам и операциям в иностранной валютеЗачет сумм авансов, выданных при расчетах за полученные материальные ценности и услуги

241 «Касса»242 «Расчетный счет»243 «Валютный счет»244 «Специальные счета в банках»511 «Краткосрочные кредиты банков»411 «Долгосрочные кредиты банков»413 «Долгосрочные займы»513 «Краткосрочные займы»622 «Доходы от финансовой деятельности» 136 «Долгосрочные авансы выданные»224 «Краткосрочные авансы выданные»

Счет 523 «Краткосрочные авансы полученные»

Счет 523 «Краткосрочные авансы полученные» предназначен для обобщения информации о полученных авансах от покупателей и заказчиков в счет поставки товарно-материальных ценностей и оказания услуг, а также об оплате за продукцию и услуги по мере их частичной готовности.

Счет пассивный, по кредиту отражаются суммы полученных авансов и платежей, по дебету – суммы зачета авансов при расчетах с покупателями и заказчиками за поставленную продукцию и оказанные услуги. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой задолженность предприятия по краткосрочным авансам, полученным на конец отчетного периода.

Аналитический учет краткосрочных авансов полученных ведется по клиентам.

Счет 523 «Краткосрочные авансы полученные» корреспондирует по кредиту со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов
Отражение сумм краткосрочных авансов полученных	241 «Касса»242 «Расчетный счет»243 «Валютный счет»

Счет 523 «Краткосрочные авансы полученные» корреспондирует по дебету со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов
Зачет сумм ранее полученных авансов при предъявлении счетов покупателям для окончательного расчета Возврат задолженности по ранее полученным авансам Списание сумм невостребованных авансов по истечении сроков исковой давности	221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам»223 «Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон»241 «Касса»242 «Расчетный счет»243 «Валютный счет»612 «Другие операционные доходы»

Краткосрочные начисленные обязательства

Счет 531 «Обязательства персоналу по оплате труда»

Счет 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом предприятия по оплате труда и депонентским суммам.

Счет пассивный, по кредиту отражается начисление оплаты труда, по дебету – суммы, выплаченные и удержанные. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой задолженность предприятия перед персоналом по оплате труда на конец отчетного периода.

Аналитический учет обязательств персоналу по оплате труда ведется по работникам, видам оплат и удержаний.

Счет 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» корреспондирует по кредиту со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций

Дебет счетов

Начисление заработной платы, доплат и премий.а) основным производственным рабочим, непосредственно связанным с изготовлением продукции, производством строительно-монтажных и других работ основной деятельностиb) рабочим вспомогательных производствс) рабочим, занятым обслуживанием и ремонтом оборудования, аппарату управления, хозяйственному и обслуживающему персоналу цеховd) рабочим за время простоев, включая доплату за выполнение менее квалифицированных работe) вспомогательным рабочим, занятым на разных работах по содержанию и ремонту зданий, сооружений и инвентаря цехаf) рабочим, выполняющим работы, связанные с охраной труда и обеспечением техники безопасностиg) работникам пожарно-сторожевой охраны предприятия; работникам управления, хозяйственному и обслуживающему персоналу предприятия; работникам предприятия за время их пребывания в учебных заведениях –- на курсах (факультетах в институтах) повышения квалификации и переподготовки кадров с отрывом от производстваh) квалифицированным рабочим, не освобожденным от основной работы, по обучению учеников и по повышению квалификации рабочихi) рабочим, выполнявшим работы по исправлению бракаj) рабочим за возведение временных (нетитульных) сооружений и выполнение других некапитальных работк) рабочим за работу по ликвидации последствий стихийных бедствийl) работникам, связанным с приобретением и созданием нематериальных активовm) работникам, связанным с приобретением и сдачей в эксплуатацию основных средствn) работникам, связанным с выполнением строительно-монтажных работ хозяйственным способомо) рабочим за выполнение работ по выбытию основных средствр) по подготовке земельных участков к их использованию по назначениюr) при проведении работ по рекультивации земель, подготовке и освоению новых изделий, технологических процессовНачисление отпускных за счет созданных резервов на оплату отпусков рабочимНачисление пособий за счет средств социального страхованияНачисление рабочим оплаты труда за погрузку и разгрузку материалов и другие работы, связанные с приобретением и заготовлением активов

811 «Основное производство» 812 «Вспомогательные производства»813 «Косвенные производственные затраты» 813 «Косвенные производственные затраты» 813 «Косвенные производственные затраты 813 «Косвенные производственные затраты» 713 «Общие и административные расходы» 713 «Общие и административные расходы» 714 «Другие операционные расходы» 812 «Вспомогательные производства» 723 «Чрезвычайные убытки» 112 «Незавершенные нематериальные активы» 121  Незавершенные материальные активы» 121 «Незавершенные материальные активы» 721 «Расходы инвестиционной деятельности» 121 «Земельные участки» 141 «Долгосрочные расходы будущих периодов»251 «Текущие расходы будущих периодов» 538 «Резервы предстоящих расходов и платежей» 533 «Обязательства по страхованию» 123 «Основные средства»211 «Материалы»212 «Животные на выращивании и откорме»213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»217 «Товары»

Счет 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» корреспондирует по дебету со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций

Кредит счетов

Оплата труда:а) наличными из кассыb) путем перечисления с) в натуральной формеУдержания из начисленной оплаты труда:а) подоходного налогаb) страховых взносов, обязательных отчислений в пенсионный фондс) возмещение причиненного материального ущербаd) по обязательствам работникам за товары, купленные в кредит, за полученные ссудые) оплата коммунальных услуг, алиментов, услуг дошкольных учрежденийf) по обязательствам работникам за приобретение облигаций, акций

241 «Касса»242 «Расчетный счет»243 «Валютный счет»227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала»534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» 533 «Обязательства по страхованию» 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала»227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала» 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала»227 «Краткосрочная дебиторская задолженность»

Счет 532 «Обязательства персоналу по прочим операциям»

Счет 532 «Обязательства персоналу по прочим операциям» предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом предприятия по прочим операциям, кроме расчетов по оплате труда.

Счет пассивный, по кредиту отражаются начисленные персоналу обязательства по прочим операциям, по дебету – их погашение и списание. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой задолженность предприятия перед персоналом по прочим операциям на конец отчетного периода.

Аналитический учет обязательств персоналу по прочим операциям ведется по работникам предприятия и видам обязательств.

Счет 532 «Обязательства персоналу по прочим операциям» корреспондирует по кредиту со счетами»

Содержание хозяйственных операций

Дебет счетов

Отражение стоимости активов, приобретенных работниками для предприятия без предоставления им авансаОтражение сумм утвержденных расходов по счетам, представленным работниками предприятия: а) относящихся к расходам будущих периодов b) связанных со сбытом продукциис) на общепроизводственные нуждыб) на общехозяйственные нуждыОбнажение сумм непокрытых расходов по полученным авансам

111 «Нематериальные активы»112 «Незавершенные нематериальные активы»121 «Незавершенные материальные активы»123 «Основные средства»125 «Природные ресурсы»211 «Материалы»213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»217 «Товары»246 «Денежные документы»251 «Текущие расходы будущих периодов»712 «Коммерческие расходы»813 «Косвенные производственные затраты»713 «Общие и административные расходы»227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала»

Счет 532 «Обязательства персоналу по прочим операциям» корреспондирует по дебету со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Кредит счетов
Возмещение работникам предприятия расходов, связанных с приобретением материальных ценностей и с другими операциями	241 «Касса»242 «Расчетный счет»243 «Валютный счет»

Счет 533 «Обязательства по страхованию»

Счет 533 «Обязательства по страхованию» предназначен для обобщения информации об отчислениях и расчетах по взносам на социальное страхование в Социальный фонд, об обязательствах по медицинскому страхованию, по страхованию имущества и персонала предприятия.

Счет пассивный, по кредиту отражаются начисленные обязательства по страхованию, по дебету – выплаченные, перечисленные и израсходованные средства. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой задолженность предприятия по страховым взносам на конец отчетного периода.

Аналитический учет обязательств по страхованию ведется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации о наличии, образовании и направлениях использования средств.

Счет 533 «Обязательства по страхованию» корреспондирует по кредиту со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций

Дебет счетов

Отчисления на социальное страхование от начисленной оплаты труда:а) основным производственным рабочим непосредственно связанным с изготовлением продукции, производством строительно-монтажных и других работ основном деятельностиb) рабочим вспомогательных производствс) рабочим, занятым обслуживанием и ремонтом оборудования, аппарату управления, хозяйственному и обслуживающему персоналу цеховd) рабочим за время простоев, включая доплату за выполнение менее квалифицированных работе) вспомогательным рабочим, занятым на разных работах по содержанию и ремонту зданий, сооружений и инвентаря цехаf) рабочим, выполняющим работы, связанные с охраной труда и обеспечением техники безопасностиg) работникам пожарно-сторожевой охраны предприятия: работникам управления, хозяйственному и обслуживающему персоналу предприятия; работникам предприятия за время их пребывания в учебных заведениях – на курсах (факультетах, в институтах) повышения квалификации и переподготовки кадров с отрывом от производстваh) квалифицированным рабочим, не освобожденным от основной работы, по обучению учеников и по повышению квалификации рабочихi) рабочим, выполнявшим работы по исправлению бракаj) рабочим за возведение временных (нетитульных) сооружений и выполнение других некапитальных работk) рабочим за работу по ликвидации последствий от стихийных бедствийl) работникам, связанным с приобретением и созданием нематериальных активовm) работникам, связанным с приобретением к сдаче в эксплуатацию основных средствn) работникам, связанным с выполнением строительно-монтажных работ при хозяйственном способео) рабочим за выполнение работ по выбытию основных средствр) по подготовке земельных участков к их использованию по назначениюr) при проведении работ по рекультивации земель, подготовке и освоению новых изделий, технологических процессовНачисление рабочим оплаты труда за погрузку и разгрузку материалов и другие работы, связанные с приобретением и заготовлением активов Удержание из начисленной заработной платы в пенсионный фондНачисление страховых взносов по обязательному страхованию имущества предприятия и персонала за счет средств предприятия

811 «Основное производство» 812 «Вспомогательные производства»813 «Косвенные производственные затраты» 813 «Косвенные производственные затраты’ 813 «Косвенные производственные затраты» 813 «Косвенные производственные затраты» 713 «Общие и административные расходы» 713 «Общие и административные расходы» 714 «Другие операционные расходы» 812 «Вспомогательные производства» 723 «Чрезвычайные убытки» 112 «Незавершенные нематериальные активы» 121 «Незавершенные материальные активы» 121 «Не завершенные материальные активы» 721 «Расколы инвестиционной деятельности» 121 «Земельные участки» 141 «Долгосрочные расходы будущих периодов»251 «Текущие расходы будущих периодов» 123 «Основные средства»211 «Материалы»212 «Животные на выращивании и откорме*213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»217 Товары»531 «Обязательства персоналу по оплате труда» 712 «Коммерческие расходы»713 «Общие и административные расходы»813 «Косвенные производственные затраты»

Счет 533 «Обязательства по страхованию» корреспондирует по дебету со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Кредит счетов
Начисление сумм, причитающихся работникам за счет средств социального страхования и обеспеченияПеречисление страховым органам и компаниям взносов по страхованию Зачет сумм по расчетам с органами социального страхования	531 «Обязательства персоналу по оплате труда» 241 «Касса»242 «Расчетный счет»243 «Валютный счет»229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»

Счет 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом»

Счет 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам, сборам и по экономическим санкциям, связанным с оплатой налогов.

Порядок определения и учета подоходного налога юридических лиц регламентируется положениями НСБУ 12 «Учет подоходного налога» и Налоговым кодексом Республики Молдова.

Счет пассивный, по кредиту отражаются причитающиеся платежи в бюджет, по дебету –- фактически перечисленные платежи. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой сумму задолженности предприятия по платежам в бюджет на конец отчетного периода.

Аналитический учет обязательств по расчетам с бюджетом ведется по видам налогов и сборов.

Счет 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» корреспондирует по кредиту со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций

Дебит счетов

Начисление налогов, сборов и других обязательных отчислений (за исключением подоходного налога, НДС и акцизов)Отражение текущих обязательств по подоходному налогуНачисление бюджету подоходного налога, удержанного из заработной платы работниковНачисление экономических санкций (штрафов, пени) по платежам в бюджетОтражение задолженности бюджету по налогу на добавленную стоимость и акцизам:а) при совпадении моментов реализации и оплаты счетов b) по оплаченным счетам за отгруженные продукцию, товары и оказанные услугиНачисление налога на операции с ценными бумагами Отражение разницы между уплаченными и полученными суммами налога на добавленную стоимость

713 «Общие и административные расходы» 731 «Расходы (экономия) по подоходному налогу» 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» 714 «Другие операционные расходы» 241 «Касса»242 «Расчетный счет»243 «Валютный счет»535 «Налог на добавленную стоимость и акцизы, предстоящие к поступлению»131 «Долгосрочные инвестиции в несвязанные стороны’132 «Долгосрочные инвестиции в связанные стороны» 231 «Краткосрочные инвестиции в несвязанные стороны»232 «Краткосрочные инвестиции в связанные стороны»225 «Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом»

Счет 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» корреспондирует по дебету со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Кредит счетов
Перечисление бюджету сумм налогов и сборов по оплаченным счетам поставщиков за полученные товарно-материальные ценностиЗачет суммы авансовых платежей по расчетам с бюджетом в конце отчетного периода	241 «Касса»242 «Расчетный счет»243 «Валютный счет»226 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»225 «Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом»

Счет 535 «Налог на добавленную стоимость и акцизы, предстоящие к поступлению»

Счет 535 «Налог на добавленную стоимость и акцизы, предстоящие к поступлению» предназначен для обобщения информации о суммах налога на добавленную стоимость и акцизах, начисленных покупателям за отгруженную продукцию (товары и прочие активы) потребителям услуг до их уплаты.

Счет пассивный, по кредиту отражаются причитающиеся к поступлению суммы НДС и акцизов за отгруженную продукцию, товары и оказанные услуги, начисленные покупателям, по дебету – начисленные бюджету суммы НДС и акцизов по мере оплаты счетов покупателями. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой суммы непоступивших НДС и акцизов за отгруженную продукцию (работы, услуги) на конец отчетного периода.

Аналитический учет налога на добавленную стоимость и акцизов, предстоящих к поступлению, ведется по каждому предъявленному счету.

Счет 535 «Налог на добавленную стоимость и акцизы, предстоящие к поступлению» корреспондирует по кредиту со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов
Отражение НДС и акцизов по отгруженной продукции (работам, услугам), предстоящих к поступлению от покупателя	221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам»223 «Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон»

Счет 535 «Налог на добавленную стоимость и акцизы, предстоящие к поступлению» корреспондирует по дебету со следующим счетом

Содержание хозяйственных операций	Кредит счетов
Начисление бюджету НДС и акцизов после оплаты счетов покупателями за продукцию (работы, услуги)	534 «Обязательства по расчетам с бюджетом»

Счет 536 «Обязательства по внебюджетным платежам»

Счет 536 «Обязательства по внебюджетным платежам» предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов предприятия по различным внебюджетным платежам.

Счет пассивный, по кредиту отражаются начисленные суммы платежей, по дебету – перечисление средств во внебюджетные фонды. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой задолженность предприятия по внебюджетным платежам на конец отчетного периода.

Аналитический учет обязательств по внебюджетным платежам ведется по их видам.

Счет 536 «Обязательства по внебюджетным платежам» корреспондирует по кредиту со следующим счетом

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов
Отчисления в специальные внебюджетные фонды	713 «Общие и административные расходы»

Счет 536 «Обязательства по внебюджетным платежам» корреспондирует по дебету со следующим счетом

Содержание хозяйственных операций	Кредит счетов
Погашение обязательств по внебюджетным платежам	241 «Касса»242 «Расчетный счет»243 «Валютный счет»

Счет 537 «Обязательства учредителям и другим участникам»

Счет 537 «Обязательства учредителям и другим участникам» предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов с учредителями предприятия по начислению и выплате дивидендов, доходов и по другим выплатам.

Счет пассивный, по кредиту счета отражаются начисленные дивиденды, доходы и другие платежи, по дебету — их выплата и возврат. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой суммы обязательств перед учредителями на конец отчетного периода.

Аналитический учет обязательств учредителям и другим участникам ведется по учредителям и участникам.

Счет 537 «Обязательства учредителям и другим участникам» корреспондирует по кредиту со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов
Начисление дивидендов (доходов) учредителям (участникам) за счет:- чистой прибыли текущего года- нераспределенной прибыли прошлых лет- резервов	333 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»332 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»322 «Резервы, предусмотренные уставом»323 «Прочие резервы»

Счет 537 «Обязательства учредителям и другим участникам» корреспондирует по дебету со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Кредит счетов
Выплата дивидендов (доходов) учредителям (участникам) Зачет сумм авансовых платежей в виде дивидендовВыплата дивидендов акциями предприятия	241 «Касса»242 «Расчетный счет»243 «Валютный счет»334 «Дивиденды, выплаченные авансом»313 «Неоплаченный капитал»314 «Изъятый капитал»

Счет 538 «Резервы предстоящих расходов и платежей»

Счет 538 «Резервы предстоящих расходов и платежей» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервов, созданных в установленном порядке с целью равномерного распределения отдельных расходов и платежей.

Счет пассивный, по кредиту отражаются создание резервов, по дебету — их использование. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой остаток резервов предстоящих расходов и платежей на конец отчетного периода.

Аналитический учет резервов предстоящих расходов и платежей ведется по их видам.

Счет 538 «Резервы предстоящих расходов и платежей» корреспондирует по кредиту со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций

Кредит счетов

Создание резервов предстоящих расходов и платежей наа) оплату отпусков рабочим b) затраты по ремонту основных средствс) возврат и снижение цен проданных товаровd) другие цели Отражение фактических расходов за счет созданных резервов:а) оплаты за время отпуск и вознаграждений за выслугу летb) затрат на ремонт основных средств, выполненный хозяйственным способом с) услуг подрядной организации за выполненные работыd) потерь от возврата и снижения цен проданных товаров

121 «Незавершенные материальные активы»141 «Долгосрочные расходы будущих периодов»251 «Текущие расходы будущих периодов»811 «Основное производство»812 «Вспомогательные производственные затраты»813 «Косвенные производственные затраты»712 «Коммерческие расходы»712 «Коммерческие расходы»813 «Косвенные производственные затраты» 531 «Обязательства персоналу по оплате труда»211 «Материалы»213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»216 «Продукция»531 «Обязательства персоналу по оплате труда»533 «Обязательства по страхованию»812 «Вспомогательные производства»521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам»822 «Возврат и снижение цен проданных товаров»

Счет 538 «Резервы предстоящих расходов и платежей» корреспондирует по дебету со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Кредит счетов
Отражение фактических расходов за счет созданных резервов:а) оплаты за время отпуска и вознаграждений за выслугу летb) затрат на ремонт основных средств, выполненный хозяйственным способом	531 «Обязательства персоналу по оплате труда»211 «Материалы»213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»216 «Продукция»531 «Обязательства персоналу по оплате труда»533 «Обязательства по страхованию»812 «Вспомогательные производства»521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам»822 «Возврат и снижение цен проданных товаров»

Счет 539 «Прочие краткосрочные обязательства»

Счет 539 «Прочие краткосрочные обязательства» предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов предприятия по

— полученным претензиям от покупателей и заказчиков, а также предъявленным или признанным (присужденным) штрафам, пени и неустойкам

— по текущей аренде,

— сумма по рискам, переданным и принятым в перестрахование,

— по прямому страхованию,

— другим операциям предприятия, не отраженным по счетам групп 52 «Краткосрочные торговые обязательства» и 53 «Краткосрочные начисленные обязательства».

Счет пассивный, по кредиту отражаются суммы начисленных краткосрочных обязательств, по дебету – их погашение. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой задолженность предприятия по прочим платежам на конец отчетного периода.

Аналитический учет прочих краткосрочных обязательств ведется по кредиторам и видам обязательств.

Счет 539 «Прочие краткосрочные обязательства» корреспондирует по кредиту со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов
Отражение сумм по полученным претензиям, предъявленным поставщиками и покупателями и признанным предприятием из-за несоблюдения договорных обязательств Ошибочное поступление денежных средств на валютный счет	111 «Нематериальные активы»122 » Земельные участки»123 » Основные средства»131 «Долгосрочные инвестиции в несвязанные стороны»211 «Материалы»213 » Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»217 » Товары»227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала»242 «Расчетный счет»246 «Денежные документы»251 «Текущие расходы будущих периодов»714 «Другие операционные расходы»243 «Валютный счет»

Счет 539 «Прочие краткосрочные обязательства» корреспондирует по дебету со следующими счетами

Содержание хозяйственных операций	Кредит счетов
Оплата признанных претензий	241 «Касса»242 «Расчетный счет»243 «Валютный счет»

Особенности бухучета есть в

следующих отраслях

1. Особенности учета затрат строительных подрядов в соответствии с НСБУ-11.

2. Особенности учета на предприятиях малого бизнеса в соответствии с НСБУ-4.

3. Особенности учета на сельскохозяйственных предприятиях в соответствии с НСБУ-6.

4. Особенности учета подоходного налога предприятия в соответствии с НСБУ-12.

5. Учет аренды в соответствии с НСБУ-17.

6. Особенности учета затрат по займам в соответствии с НСБУ-23.

7. Особенности учета и налогообложения операций с давальческим сырьем.

8. Особенности учета в коммунальных, медицинских и лесных хозяйствах.

9. Особенности учета в транспортных хозяйствах.

10. Особенности учета операций биржевой и брокерской деятельности.

11. Особенности учета в банковской деятельности.

12. Особенности экспортно-импортных операций.

Далее мы дадим осоебнности счетов в следующих отраслях: строительстве, сельском хозяйстве и торговле, учет аренды, а также начисления износа О.С.

Особенности учета затрат в строительстве

 (по НСБУ 11).

Основные понятия

Строительный подряд (в дальнейшем подряд) – контракт, заключенный между подрядчиком и заказчиком на строительство отдельного объекта или группы объектов, тесно взаимосвязанных и взаимозависимых по условиям проектирования технологии строительства и функционирования или по их конечному обозначению (использованию).

Фиксированный подряд – контракт, по которому стороны соглашается на фиксированную стоимость подряда.

Бонусный подряд – контракт, по которому подрядчику возмещаются фактические затраты, непосредственно связанные с выполнением подряда, в суммах, согласованных с заказчиком, плюс оговоренные фиксированные вознаграждения или процент от суммы подрядных работ (за выполненное качество работ).

Смешанный подряд – контракт, сочетающий условия фиксированного и бонусного подряда одновременно, например, бонусный подряд с заранее оговоренной максимальной стоимостью.

Модификация – изменение условий первоначального договора по согласованию сторон: заказчика и подрядчика.

Сумма рекламаций (претензий) – сумма, которую подрядчик намерен взыскать с заказчика в качестве возмещения подрядных затрат, не включенных в стоимость подряда.

Поощрительные платежи – дополнительные суммы, причитающиеся подрядчику и выплачиваемые ему заказчиком при соблюдении условий подряда.

Подрядный доход – валовый приток экономических выгод в течение отчетного периода, возникающий в процессе выполнения подрядов, в виде увеличения активов или уменьшения обязательств, которые приводят к росту собственного капитала.

Подрядные затраты – потребляемые ресурсы на выполнение подряда, подлежащие возмещению заказчиком.

Подрядные расходы – подрядные затраты в целом по подряду, принятым заказчиком.

Пообъектные и комбинированные строительные подряды.

Строительный объект может быть разделен на пообъекты.

Группа подрядов с одним или несколькими подрядчиками – это комбинированный подряд с единой проектно-сметной документацией.

Подрядный доход входят:

а) первоначальная сумма дохода;

б) доход от модификаций и рекламаций;

в) поощрительные платежи;

г) другие доходы по условиям подряда.

Первоначальный доход – сумма, оговоренная в подряде.

Доход от модификаций и платежей включается в подрядный доход, если:

– согласованы рекламации и поощрительные платежи;

– можно определить величину доходов от модификаций.

В подрядный доход не входят:

– НДС, акцизы, доход от чужих товаров или продукции.

Состав и измерение подрядных затрат и расходов.

Подрядные затраты

Включаются:

а) прямые затраты

б) косвенные производственные затраты

в) общеподрядные затраты

г) прочие подрядные затраты.

Прямые затраты – затраты, непосредственно связанные с выполнением работ по конкретному подряду и включенные прямым путем в их себестоимость

– затраты на материалы: это строительные материалы, конструкции и детали, топливо, энергия, вода, сжатый воздух, которые непосредственно входят в объект строительства

– оплата труда – это основная, дополнительная надбавка, доплаты, премии рабочим непосредственно выполняющие работы на объекте подряда

– соответствующие отчисления на страхование на эту зарплату

– плата за аренду и прокат оборудования, работающую непосредственно на объекте

– затраты на проектирование объекта и техническую помощь при строительстве

– износ и затраты по содержанию временных сооружений на объекте (бытовок, складов и т.д.)

– резервы по гарантийному обслуживанию и подрядных доработок

– затраты по искам и рекламациям по качеству объекта

– проценты по кредитам по финансированию подряда

– амортизация нематериальных активов по объекту

– другие прямые затраты.

Косвенные производственные затраты в строительстве

– затраты, связанные с содержанием и эксплуатаций машин, механизмов и оборудования обслуживающих сразу несколько подрядов

– з/п по обслуживанию этих О.С. и страховании

– электроэнергия, потребляемая этими О.С.

– износ этих О.С.

– текущая арендная плата по этим О.С.

– техническое обслуживание т.д. этих О.С.

– затраты на содержание дорог вокруг объекта

– прочие косвенные затраты.

Общеподрядные затраты – затраты, связанные с управлением и обслуживанием подряда:

1. Общие и административные затраты

1.1 Оплата труда управленческого аппарата и отчисления на страхование

1.2 Содержание производственных лабораторий

1.3 Представительские и командировочные затраты

1.4 Износ и затраты на МБП

1.5 Затраты на содержание Совета директоров и различных комиссий

1.6 Износ и затраты на О.С. общего назначения

1.7 Канцтовары и периодические издания

1.8 Услуги сторонних организаций по управлению

1.9 Охрана

1.10 Банковские и другие услуги

1.11 Другие административно-хозяйственные расходы

2. Затраты на обслуживание работников строительства

2.1 Подготовка и переподготовка кадров

2.2 Бытовые и санитарные затраты

2.3 Охрана труда и техника безопасности

3. Прочие общеподрядные затраты

– на страховании имущества

– амортизация НА общего назначения

– на информацию

– на проектирование общих объектов

– НИИ ОКР

– на лицензии

– другие общеподрядные затраты.

Они распределяются в конце года на с/с выполненных работ и расходы периода, а затем по подрядам и объектам.

Прочие подрядные затраты

– транспортирование рабочих к объекту

– на разъездные работы специалистов и менеджеров по объектам

– на вахтовые работы

– вознаграждение за выслугу лет.

Подрядные расходы

Это суммы подрядных затрат в общем по подряду

— износ О.С., которые простаивают

– налоги и сборы согласно законодательству

– судебные расходы, потери, простои, ущерб

– доплаты по нетрудоспособности

– рекламные расходы.

Доходы – признаются методом начисления.

Счет 122 «Земельные участки»

Счет 122 «Земельные участки» предназначен для обобщения информации о наличии и движении земельных участков, принадлежащих на правах собственности (застроенных, незастроенных, с полезными ископаемыми), а также долгосрочно арендуемых.

Порядок оценки и определения стоимости земельных участков регламентирован положениями параграфов 72-79 НСБУ 16 «Учет долгосрочных материальных активов».

Счет активный.

По дебету отражается первоначальная или переоцененная стоимость земельных участков (в порядке купли или долгосрочной аренды).

По кредиту отражается балансовая стоимость выбывших земельных участков.

Сальдо по этому счету дебетовое и представляет собой стоимость земельных участков на конец отчетного периода.

Аналитический учет земельных участков ведется по их видам, назначению и местонахождению.

Земельные участки оцениваются по фактической (исторической) стоимости, то есть по себестоимости, которая составляет первоначальную стоимость.

Первоначальная стоимость земельных участков включает:

– покупную стоимость;

– комиссионные вознаграждения брокеров;

– оплату за оценку земельных участков и другие услуги;

– налоги на собственность, которые платит покупатель;

– стоимость дренажа;

– затраты по очистке и выравниванию участка;

– расходы на снос ненужных зданий и сооружений;

– расходы по оформлению прав собственности на землю;

– выплаты адвокатам и сборы за регистрацию;

– расходы по проверке наличия ареста, залога, ипотеки или других ограничений, связанных с собственностью;

– уплату неуплаченных продавцом налогов, если покупатель земельного участка берет на себя такие обязательства.

На приобретенном предприятием-покупателем участке земли могут находиться:

– одно или несколько строений;

– объекты обустройства (подъездные пути, ограждения);

– многолетние насаждения (сад, виноградник и т.п.).

Земля износу (истощению) не подлежит, а все объекты активов на ней (строения, объекты обустройства, сады или виноградники) относятся к группе изнашиваемых активов, поэтому, если предприятие предполагает использовать их, то оно должно оценить их отдельно от земельного участка и оприходовать в составе основных средств на счете 123 «Основные средства» по соответствующему субсчету.

Операции по Дебету счета 122

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Принятие от арендаторов в порядке возврата земельных участков в долгосрочную аренду	122	134	«Долгосрочная дебиторская задолженность»
Отражение стоимости использованных материалов, связанных с приобретением земельных участков	122	211	«Материалы»
Отражение комиссионных вознаграждений брокеров, оплаты за оценку земли, налогов на собственность, расходов на очистку и выравнивание участка, на снос ненужных строений, находящихся на приобретаемом участке, при их непосредственной оплате	122	241	«Касса»
		242	«Расчетный счет»
		243	«Валютный счет»
		244	«Специальные счета в банках»
Приобретение от учредителей земельных участков в счет их вкладов в уставный капитал – по стоимости, согласованной с учредителями	122	313	«Неоплаченный капитал»
Отражение сумм дооценки земельных участков при их переоценке	122	341	«Разницы от переоценки долгосрочных активов»
Принятие земельных участков в порядке долгосрочной аренды – по договорной стоимости	122	421	«Долгосрочные арендные обязательства»
Приобретение от юридических и физических лиц земельных участков – по покупной стоимости	122	426	«Прочие долгосрочные начисленные обязательства»
Отражение комиссионных вознаграждений брокеров, оплаты за оценку земли, налогов на собственность, расходов на очистку и выравнивание участка, на снос ненужных строений, находящихся на приобретаемом участке, при предварительном зачислении	122	426	«Прочие долгосрочные начисленные обязательства»
		521	«Краткосрочные обязательства по торговым счетам»
Приобретение земельных участков от юридических и физических лиц – по покупной стоимости	122	521	«Краткосрочные обязательства по торговым счетам»
		522	«Краткосрочные обязательства связанным сторонам»
Отражение начисленной заработной платы рабочим и отчислений на социальное страхование, связанных с приобретением земельных участков	122	531	«Обязательства персоналу по оплате труда»
		533.1	«Обязательства Социальному фонду»
Отражение комиссионных вознаграждений брокеров, оплаты за оценку земли, налогов на собственность, расходов на очистку и выравнивание участка, на снос ненужных строений, находящихся на приобретаемом участке, при предварительном начислении задолженности кредиторам	122	539	«Прочие краткосрочные обязательства»
Отражение собственных услуг, связанных с приобретением земельных участков	122	812	«Вспомогательные производства»

Операции по Кредиту счета 122

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
	Дебет		Кредит
Отражение сумм уценки земельных участков	«Разницы от переоценки долгосрочных активов»	341	122
Списание балансовой стоимости выбывших земельных участков	«Расходы по выбытию долгосрочных материальных активов»	721.2	122
Передача земельных участков в долгосрочную аренду	«Расходы по выбытию долгосрочных материальных активов»	721.2	122

Особенности учета на сельхозпредприятиях

(по НСБУ № 6)

Термины, относящиеся к сельхоздеятельности.

Сельскохозяйственная деятельность – это процесс трансформации (изменения) биологических активов в сельхозпродукцию или дополнительные биологические активы.

Биологические активы – это животные и растения, являющиеся результатом прошлых событий, контролируемые предприятием и подвергаемые количественным и качественным изменениям для получения сельхозпродукции и дополнительных биологических активов.

Потребительские биологические активы – это биологические активы (БА) способные однократно давать сельхозпродукцию (после этого они прекращают свое существование: это зерно, рассада и другие).

Биологические активы-носители – БА способные многократно давать сельхозпродукцию или дополнительные БА (ДБА): деревья, кустарники и т.д.).

Зрелые биологические активы (ЗБА) – активы, обеспечивающие их регулярную уборку.

Незрелые БА – активы, дающие сельхозпродукцию в течение менее одного года.

Уборка урожая – отделение с/х продукции от БА.

Сельскохозяйственная (с/х) продукция– продукция полученная от биологических активов.

Основная с/х продукция – продукция от основного биологического актива, на который затрачено наибольшее количество средств.

Сопряженная с/х продукция – два вида продукции, полученные от одного БА.

Нормативная (плановая) себестоимость – это сумма нормативных затрат на данную с/х продукцию.

Она включает:

а) нормативные прямые материальные затраты

б) нормативные прямые затраты на оплату труда

в) –«– отчисления в соцстрахование

г) –«– износ долгосрочных активов

д) –«– косвенные производственные затраты.

Активный рынок – рынок, на котором торгуют однородными товарами в достаточном количестве.

Справедливая рыночная себестоимость – сумма, на которую можно может быть обменен актив.

Балансовая стоимость – стоимость актива на дату составления.

Чистая стоимость реализации – стоимость по ожидаемой цене за вычетом (минусом) предполагаемых затрат, связанных с продажей.

Биологические трансформации активов – изменение массы и качества актива и его размножение, и в конечном итоге получение сельхозпродукции.

Оценка текущих БА:

а) при покупке – по стоимости приобретения

б) при оприходывании приплода – по с/с одной головы, единицы и т.д.

Оценки с/х продукции происходит по нормативной (плановой себестоимости производства и добавлением затрат в конце года на хранение и т.д.).

Нормативная с/с с/х активов

определяется на основе нормативных расчетов на отчетный год или принята средняя величина соответствующих затрат за предыдущие 2 – 3 года, скорректированная на уровень изменения текущих цен.

В животноводстве – это нормативные затраты на выращивание, содержание и уход за животными для активов и на единицу для сельхозпродукции.

В растениеводстве – нормативные затраты на возделывание в поле, уборку, сортировку и транспортирование продукции до места хранения или реализации.

Текущая оценка БА и сельхозпродукции по первоначальной стоимости за минусом износа.

Сельскохозяйственные земельные участки  оцениваются как в НСБУ 16 «Учет долгосрочных материальных активов» в промышленности.

При оценке нематериальных активов возникает оценка прав на воду, землю, патенты на новые растения, новых пород животных и т.д.

Государственные субсидии на сельхоздеятельность учитываются по НСБУ 20 «Учет субсидий и раскрытие госпомощи».

Основные положения по учету затрат и расходов

Затраты включают потребленные ресурсы на производство и доработку сельхозпродукции.

Расклады включают все расходы и потери (убытки), которые вычитаются из дохода при расчете прибыли отчетного периода.

Затраты и расходы признаются по методу начисления в том периоде, в котором они имели место, затраты начисляются в с/с.

Затраты в растениеводстве отчетного года ведутся отдельно затрат на озимые культуры.

Незавершенное производство в растениеводстве составляют затраты на:

– посев озимых

– подъем зяби

– внесение удобрений

– посев многолетних трав

– весны и осени отчетного.

Незавершенное производство в растениеводстве учитывается нарастающие итогом с начала года. Начиная с года следующего за текущим, незавершенное производство списывается на затраты по выращиванию соответствующих культур урожая этого года.

Затраты в животноводстве

а) прямые материальные затраты

– корма

– средства защиты животных

– исходный материал

– другие материальные затраты.

б) и другие как и в растениеводстве.

Незавершенное производство в животноводстве включает:

– в пчеловодстве это с/с меда, оставляемого на зиму в ульях в качестве корма

– в птицеводстве это затраты на инкубацию яиц, заложенных на инкубацию позже 11 декабря отчетного года

– в рыбоводстве это с/с переходящих на следующий год рыбы в прудах.

В животноводстве (в отличие от растениеводства) учет незавершенного производства по смешанным годам не ведется.

В бухгалтерском балансе незавершенное производство отражается в составе текущих активов, а в учете, как остаток затрат, переходящих на следующий отчетный год, и учитывается при определении фактической себестоимости с/х продукции.

Распределяемые по видам и группам продукции затраты:

– затраты на износ и текущий ремонт О.С.

– на орошение и осушение

– содержание лесных полос

– на износ и ремонт форм и т.д.

Затраты вспомогательных производств

К ним относятся:

– ремонтная мастерская;

– служба по ремонту зданий и сооружений;

– машинотракторный парк;

– автотранспорт;

– энергетические производства;

– водоснабжение;

– гужевой транспорт и т.д.

Учитываются по каждому виду по статьям:

– затраты на материалы (вспомогательные материалы, ГСМ, запчасти и др.)

– на оплату труда, персонала

– отчисления на соцстрахование и медицину

– содержание основных средств (ОС) во ВП

– услуги (на электричество, воду, пар, тепло и другие)

– косвенные производственные затраты (управление или их доля)

– прочие затраты.

Косвенные производственные затраты

а) Основные производства

– управленческого и прочего персонала

– содержание их основных средств (ОС)

– охрана труда в подразделении: инженер по технике безопасности, средства по охране и т.д.

– прочие затраты

б) косвенные производственные затраты вспомогательного производства (мастерских):

– оплата труда руководителя и непосредственно технического персонала и отчисления на страхование

– отопление, освещение и уборка мастерских

– износ зданий и оборудования

– эксплуатация инженерно-технических сооружений воды и тепла

– аренда и страхование О.С.

Расходы будущих периодов – это расходы возникшие в текущем периоде, но относящиеся к будущим периодам, т.е. к продукции, которая будет реализована в будущем периоде, делается на текущие (в течение года) и долгосрочные (к периодам более одного года).

Долгосрочные расходы будущих периодов:

– арендная плата выплаченная авансом за период более 1 года

– расходы летних загонов, сооружение весенних теплиц

– устройство силосных и сенажных траншей, табачных сушилок и другие временные сооружения

– известкование и гипсование почв

– первичное окультирование мелиорируемых земель

– износ оросительных систем до 3 летнего срока.

Текущие расходы будущих периодов:

– на подписку спецлитературы

– авансы на срок не более одного года

– арендная плата

– платежи по страхованию урожая, имущества

– доля долгосрочных расходов будущих периодов.

Фактическая себестоимость сельхозпродукции и дополнительных биологических активов.

Фактическая с/с устанавливается раз в год. Для этого надо:

– распределить по назначению затраты

– отнести часть будущих расходов на текущие

– определяются затраты вспомогательного производства и его распределение по видам продукции

– относятся к с/с обоснованные отклонения фактической с/с от нормативной

– распределяются затраты на орошение и опыление по культурам

– распределяется по объектам незавершенное производство

– распределяются косвенные производственные затраты по видам производства и предыдущим

– определяется выход продукции в отчетном году

– определяется фактическая с/с продукции растениеводства

– распределяются затраты кормоцеха в животноводстве

– распределяются остатки незавершенного производства по объектам животноводства (птицеводство, пчеловодство, рыбоводство)

– определяется фактическая с/с дополнительных биологических активов

– исчисляется фактические с/с живой массы поголовья животных

– затраты производства, от которого в результате стихийного бедствия не получены сельхозпродукция и активы относятся на расходы предприятия.

Расходы с/х предприятия признаются и отражаются в бухучете и финансовых отчетах по всем видам деятельности (операционная, инвестиционная, финансовая, чрезвычайная) в соответствии с НСБУ-3 «Состав затрат и расходов предприятия».

Расходы учитываются нарастающим итогом с начала года и в конце года отчетного года относятся на налоговый финансовый результат (351 счет).

Виды расходов:

– операционной деятельности

– неоперационной деятельности

– по подоходному налогу (читают налоговики)

а) Расходы операционной деятельности – это расходы связанные с с/с продаж с/с продукции и расходы периодов.

Расходы периодов:

– коммерческие расходы

– общие и административные расходы или как их еще называют административно-хозяйственные расходы

– другие операционные расходы

б) Расходы неоперационной деятельности

– инвестиционной деятельности

– финансовой деятельности

– чрезвычайные убытки

в) Расходы по п/п – согласно НСБУ 12 «Учет подоходного налога».

Доходы с/х предприятия – все согласно НСБУ 18 «Доход» как мы рассматривали в отрасли «Промышленность».

Раскрытие информации в сельхозпредприятии такое же как и в «Промышленности» по бухгалтерскому балансу о зрелых и незрелых биологических и потребительских активов.

В отчетах по финансовым результатам раскрывается влияние изменения стоимости текущих биологических активов и сельхозпродукции (всего по отдельным видам) на финансовые результаты деятельности сельхозпредприятия.

Состав статей затрат растениеводства и животноводства.

1. Статья «Прямые материальные затраты»

а) стоимость семян и посадочного материала идущих на подсев или рыбоподсадочного материала.

Не относятся на данную статью:

– стоимость семян и материала для многолетних насаждений (она включается в их себестоимость)

– затраты на подготовку семян к посеву, транспортирование к полю и их посеву (они относятся к прямым затратам оплаты труда)

б) удобрение – стоимость всех их видов.

Не относятся к данной статье подготовка, транспортирование и разброска, так как они относятся тоже к прямой зарплате, а также затраты на внесение удобрений специализированными предприятиями, которые относятся к статье «Услуги»

в) средства защиты растений и животных и к ним не относятся та же зарплата

г) «корма» – в с/с кормов включаются затраты по их доставке с временных хранилищ, но не с постоянных

д) «другие материальные затраты» – стоимость подвязочного материала, подстилки для животных, спецодежды.

2. Статья «Прямые затраты на оплату труда»: относятся все работы по обслуживанию посева или ухаживания за животными (кроме зарплаты трактористов, комбайнеров и доярок).

3. Отчисления на страхование – по базе вышеуказанных прямых затрат зарплаты.

4. Статьи «Услуги» относятся затраты на услуги всех сторонних подразделений или предприятий.

5. Содержание основных средств непосредственно участвующих в основной деятельности:

– зарплата кроме трактористов

– соответствующие отчисления на страхование

– стоимость ГСМ и всех видов энергии

– износ О.С. согласно НСБУ № 16 и письма Минфина РМ от 29.01.2001 г. (смотри далее).

Спецсчета

121.1 Незавершенное строительство.

Такая же как и в промышленности, только идет собственные труды (подряд или хозспособ)

123.5 О.С. «Рабочий и продуктивный скот»

123.6 Многолетние насаждения

Счет 212 «Животные на выращивании и откорме»

Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении животных, находящихся на выращивании и откорме.

Счет активный

По дебету отражается первичная стоимость (ПС) животных приобретенных для выращивания и откорма, а также полученного приплода от не основного стада и животных, перевезенных из основного стада предприятия для постановки на откорм.

По кредиту отражается стоимость животных переведенных в основное стадо и выбывших с предприятия.

Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой стоимость имеющихся на предприятии животных на выращивании и откорме на конец отчетного периода.

Аналитический учет животных на выращивании и откорме ведется по их местам хранения и учетно-возрастным группам, и полу.

Операции по дебету счета 212

№п/п	Сод-е хоз. операций	Д-т	К-т	Наименование кредитового счета
1.	Оприходывание приплода животных, полученного от продуктивного и рабочего скота по фактической себестоимости	212	123	«Основные средства»
2.	Перевод животных из основного стада при постановке на откорм по балансовой стоимости
3.	Первоначальная стоимость животных для выращивания и откорма и оплате	212	241242243244	Кассар/св/сс/счет
4.	–«– от поставщиков и тр. заг. р-ды	212	521	Кр. об-ва по торгам
5.	–«– от связанных сторон	212	522	КО связан сторон
6.	Транспортно-заг. р-ды при приобретении животных	212	522531533	–«–Об-ва по зарплатеОб-ва по страхованию
7.	Превышение чистой ст-ти реализации над с/с	212	612	«Другие операц. доходы»
8.	Излишки животных при инвестиции по	212	612	–«–
9.	Приклад по фактич. с/с	212	811	Основное производство
10.	Тр. заг. расходы при приобретении животных	212	812	Вспомогательные пр-ва
11.	Приплод от продукт. скота по ф. с/с	212	812	–«–

Операции по Кредиту 212

Операция	Наименование кред. счета	Д-т	К-т
1. Перевод взрослых животных в осн. стадо	Основные ср-ва	123	212
2. Списывание по Б.С. реальзован. животных
3. Отражение суммы разницы между факт. с/с животных, находящихся на выращивании и чистой стоимостью их реализации	Себестоиомсть прод.	711	212
4. Списание по Б.С. павших животных находившихся на откорме	Другие операц. расходы	714	212
5. Недостатки и потери животных на откорме	Другие операц. расходы	714	212
6. Списание по балансовой ст-ти при забое животных	«Основное средство»	811	212

Операции по Д-ту счету 212

«Долгосрочные расходы будущих периодов» (по с/х) – при рекультивации земель.

№п/п	Сод-е хоз. операций	Д-т	К-т	Наименование кредитового счета
1.	Отражение начисленного износа оборудования и других объектов О.С., а также амортизации НА при проведении работ по рекультивации земель	141	113 124	«Амортизация НА» «Износ О.С»
2.	Отражение расхода материалов, МБП при проведении тех же работ и износа МБП	141	211214213	«Материалы»«Износ МБП»«МБП»
3.	Отражение услуг сторонних организаций при проведении работ по рекультивации при непосредственной оплате	141	241242243244	Кассар/св/сс/счет
4.	–«– при последующей оплате	141	521522	«КО по торговым счетам»«КО связанных сторон»
5.	Отражение начисленной зарплаты, отчислений на страхование и резервов отпусков при р.з.	141	533 533.1533.3538	«Обязательства персоналу по оплате труда»«Обязательства по Соцфонду»«Об-ва по мед. страхованию»«Резервы предстоящих расходов и платежей»
6.	Отражение при проведении работ по рек-ииа) услуг вспомогательного пр-ваб) доля косвенных затрат	141	812813	«Вспомогательное пр-во»«Косвенные производ. затраты»

Торговля

Имеет специальные счета, имеет свой субсчет.

Счет 217.Товары.

Счет 611 «Доходы от продаж»: субсчет.611.2 – Доходы от реализации товаров

Счет 711 – с/с продаж имеет субсчет 711.2 «С/с проданных товаров»

Счет 217 «Товары»

Сальдо этого счета дебетовое и представляет наличие товаров на конец отчетного периода на складах, оптовых базах и в магазинах (своих, фирменных). Субсчетов не имеет.

Операции по Дебету счета 217

№п/п	Сод-е хоз. операций	Д-т	К-т	Наименование кредитового счета
1.	Оприходывание товаров по обмену на активы	217	221223	КДЗ по торговым счетам–«– связ. сторон
2.	Расходы по приобретению товаров подотчетными лицами с полученным авансом	217217	227	КДЗ персонала
3.	Поступление товаров –«–	217	227	–«–
4.	Поступление товаров в день оплаты	217	241	Кассар/св/чс/сч
5.	Тамож. сборы при получении в день оплаты	217	241242	Кассар/с
6.	Расходы по страхованию товаров в пути при –«–	217	242	р/с
7.	Получение товара и счета оплаты	217	521
8.	Расходы поставщика по загрузке и тр.
9.	Расходы по транспортированию стор. ор-а		521522	КДЗ по торг. счетам–«– связ. сторон
10.	Поступление товара и счетов от связ. ст.	217	522	–«–
11.	З/п рабочих при погрузке, разгрузке	217	531	Об-ва по з/п
12.	Пост. товара от подотчетных лиц без аванса	217	532	–«– по прочим операциям
13.	Расходы по приобр. товара –«–	217	532	–«–
14.	Социальное страх-е з/п рабочих	217	533	«Об-ва по страхованию»
15.	Таможенные сборы без оплаты	27	539	Прочие краткоср. об-ва
16. 17.	Отражение суммы, первышающей чистую ст-ть реализации по предыдущей переоценке тов-в (по ст-ти)Оприходывание излишек товаров	217	612	Другие операционные доходы
18.	Товары, полученные по обмену и безвозмездно	217	622	Доходы от финанс. дея-ти
19.	Отражения транспорт. расходов	217	812	Вспомогательные пр-ва
20. 21. 22.	Восстановление в начале О.П. торговой надбавки, списанной в конце ППТоргов. надбавка по поступившим товарамСписание со знаком минус т.н. относящейся к остаткам товары	217	821	«Торговая надбавка»
23.	Оприходывание возвр. тов-в по цене возмож. использования	217	822	«Возврат и снижение цен проданных товаров»

Операции по кредиту счета 217

№ п/п	Содержание хоз. операции	Наименование корреспонд. счета	Д-т	К-т
1.	Отражение балансовой стоимости реализованных покупателям товаров	С/с продаж товаров	711.3	217
2. 3.	Отражение суммы разницы между фактической с/с товаров и чистой стоимостью их реализацииОтражение выявленных при инвентаризации недостач и потерь товаров по балансовой ст-ти	«Другие операционные расходы»	714	217
4.	Отражение балансовой стоимости товаров, уничтоженных в результате чрезвычайных событий	«Чрезвычайные убытки»723	723	217
5.	Отражение суммы торговой надбавки, относящейся к реализованным товарам	Торговая надбавка	821	217

Примеры по 217 счету

1. В результате инвентаризации в магазине выявлена недостача товаров на 500 леев.

Средний процент торговой надбавки – 16%.

Предъявлено виновному лицу к возмещению 240 леев (согласие виновного лица имеется), т.е. 500 – 260 = 240

Проводки

№п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов				Сумма
1.	Отражение суммы естествен. убыли товаров за минусом торговой надбавки	Прочие операц. расходы	714.9	27	Товары	223,94
2.	Корректировка торг. над-и на сумму (260 – 223,94) (торгов. надбавка в естест. Убыли)	Торговая надбавка	62	27	Товары	36,06
3.	НДС к уплате виновным лицам (240 : 6)	КДЗ по возмещ. мат. ущерба	227.4	612.5	Об-ва по НДС	40,00
4.	Доход от возмещения ущерба (240 — 40 )	–«–			Доходы от возмещения ущерба	200,00
5.	Списание с/с недостачи товаров, подлежащих возм-ю (200 : 1,161)	«Недост. потери от порчи ценности»	74.7	217	Товары	172,27
6.	Корректировка торг. надбавки на недостачу, подлежащая возмещению (200 – 172,27)	«Торговая надбавка»	821	217	Товары	27,73
7.	Списание суммы НДС из недостачи товаров, подлежащей возмещению виновным лицам	НДС в продажной ст-ти товаров	825	27	«Товары»	40
	Итого списано со счета 217 «Товары»					500

Пример 2

В связи с наводнением в магазине было испорчено и недоставало товаров на 800,00 лей.

Естественная убыль должна была быть 800 леев.

Торговая надбавка – 12%.

Страховая компания возместила 6200 леев.

Проводки

Содержаниеоперации	Наименование дебет. счета	Д-т	К-т	Наим. кредитового счета	Сумма
1. Естеств. убыль за торг. надбавки (300:1,12)	Прочие опер. р-ды	714.9	217	Товары	714,29
2. Торг. надбавка естест. убыли (800 – 74,29)	«Торг. надбавка»	821	27	–«–
3. Списание недостачи сверх нормативной убыли по с/с(8000 – 800) = 7200 – недостача с НДС7200 : 4 = 1200 – НДС7200 – 1200 = 6000 без НДС6000 : 1,12 = 5357,14	Убытки от стихийных бедствий	723.1	217	–«–	5357,14
4. НДС от недостачи сверхнормативной убыли	«Налоги, сборы и платежи за исключением н/н»	713,4	534,6	Об-ва по НДС	1200,00
5. Корректировка торговой надбавки на сумму недостачи товаров сверх нормативной естественной убыли (6000 – 5357,14)	«Торговая надбавка»	821	217	«Товары»	642,86
6. Кор-ка НДС на сумму сверх нормативной убыли	«НДС в продажной стоимости товаров»	825	217	–«–	1200,00
7. Отражение суммы страхового возмещения, причитающейся со страховой компании	«Краткосрочная дебиторская задолженность страховых компаний»	229.1	623.1	«Компенсации, полученные для возмещения убытков от стих. бедствий»	6200,00

Пример 3. Закупка у физического лица товаров на 3000 лей

Наименованиеоперации	Наименование дебет. счета	Д-т	К-т	Наим. кредитового счета	сумма
1. Оприходывание товара поступившего от физ лица	«Товары»	217	539,3	КО другим кредитам	3000,00
2. Начисления бюджету 5% н/н частного лица за покупку товара	КО другим кредиторам	539.3	534.7	Об-ва по п/н с физ. лиц	150,00
3. Выплата денежных средств физлицу за минусом 7% налога	–«– об-ва по п/н	539,3	241	Касса	2850
4. Перечисления п/н в бюджет	с физлиц	534.7	242	р/с	150,00

Пример 4. Предприятие-комитент передало на реализацию товар на 5000 леев, без НДС, за 5% комиссионных (без НДС)

Комиссионер реализовал (извещение) за 6000 леев и оплатил

Содержание операции	Наименование дебет. счета	Д-т	К-т	Наим. кредитового счета	сумма
1. Передача товара на комиссию	«Товары переданные на ком-ю»	217.5	217	Товары»	5000,00
2. Отражение реализации согласно извещения от комиссионера	«Счета к получению внутри страны»	221.1	515	«Текущие доходы буд. периодов»	6000
3. Начисление НДС с предстоящей к поступлению	–«–	221.	535.1	НДС предстоящий к поступлению	1200,00
4. Начисление комисс. вознаграждения (5%) (6000 х 0,05)	«Прочие опер. р-ды»	714.9	539.3	КО другим кредиторам	300,0
5. Отражение НДС на сумму комиссионных (300 х 0,2)	Об-ва по НДС	534.2	539,3	–«–	60,00
6. Погашение об-в перед комисс-м, с НДС	Краткосрочн. об-ва другим кр-м	242	221.1	Счета к получению внутри страны	360
7. Получение от комиссионера выручки за реал-е товары с НДС (6000 + 200 – 3600)	р/с	711.2	242	Счета к –«–	6840,00
8. Списание ст-ти прод. товаров	«Текущие р-ды будущих периодов»	711.2	217.5	«Доходы от реализации товаров»	5000,0
9. Доходы от продаж товаров	«Текущие рас-ды будущих периодов»	515	611.2	«Доходы от реализации товаров»	6000,00
10. Начисление НДС на стоимость товаров	«Налог на добавлен. ст-ть предстоящей к поступлению»	535.1	534.2	Об-ва по НДС	1200,00

Пример. 5. Фирма приняла для продажи от комитента товара на сумму 18 тысяч леев, включая НДС. Фирма продала 1500 шт. по 5,50 леев, 1500 шт. по 8,50 леев с НДС.

Проводки

Содержание операции	Наименование дебет. счета	Д-т	К-т	Наим. кредитового счета	сумма
1. Принятие товаров на комиссию	«Товары принятые на комиссию»	923	х	х	18000,00
2. Отражение продажи (5,5 х 1,500 + 8,5 х 1500)	Касса	241	846	«Валовая ст-ть реал-х товаров»	21000,00
3. Отражение суммы НДС на проданные товары (21000 х 0,1667)	Валовая стоимость реализованных товаров	846	534.2	Об-ва по НДС	3500,00
4. Отражение суммы выплаты комитенту от ст-ти товара без НДС (18000 – 3000)	–«–	846	539.2	Об-ва по НДС	15000,00
5. Зачет НДС согласно п.н. полученной от комитента (18000 – 0,1667)	Об-ва по НДС	534.2	539.3	КО другим кредиторам	3000,00
6. Доход комиссионера по комисс. вознагражд. без НДС (2400 – (2400 х 0,1667)	Счета к получению внутри страны	221.1	611.3	«Доходы от оказания услуг»	2000,00
7. НДС на комиссионных	–«–	221.1	534.2	Об-ва по НДС	400,00
8. Признание дополнительного дохода у комиссионера от продажи товара (21000 – 3500 – 15000)	Валовая ст-ть реализованных товаров	846	61.2	Доходы от реализации товаров	2500,00
9. Отражение зачета задолженностей между комиссионером и комитетом по комиссионным	Краткосрочные об-ва другим кредиторам	539.3	221.1	Счета к получению внутри страны	2400,00
10. Выплата комитенту денежных средств за вычетом комисс. вознаграждения (18000 — 2400)	–«–	539.3	242	р/с	156000
11. Снятие с учета товаров принятых на комиссию	–«–	–«–	923	«Товары, принятые на комиссию»	18000,00

Услуги: очень широкий спектр – от консультаций до учебы в специальных учебных заведениях.

Имеет свои спецсчета:

71.3 – с/с оказанных услуг

611.3 – доходы от оказания услуг

Другие расходы и счета абсолютно такие же как и в промышленности.

Имеется налог на услуги у источника выплата в размене 5% услуги.

1. Рекламу.

2. За аренду о.с.

3. За компьютерные программы.

4. Услуги адвокатов.

Особенности учета оказания услуг на транспорте заключаются в том, что на транспортных предприятиях учет доходов и расходов может вестись на различные единицы: на  !км, 1т·км, 100 км, рейс, на одно транспортное средство, в целом по предприятию.

Анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и финансовые отчеты

Для ведения анализа х.ф.д.п в бухгалтерии ведутся два вида счетов:

а) управленческого учета (класс 8)

б) финансового учета (классы -7)

– балансовые счета, т.е. счета, которые содержатся в балансе предприятия (счета класса 1-5)

– счета результатов (6-7 классы): доходы и расходы.

Анализ ХФДП нужен:

1) для анализа текущего учета на предприятии

2) для подготовки и представления финансовых отчетов.

Т.к. второе наиболее важно, рассмотрим требования к отчетам финансовым.

Пользователи финансовых отчетов и восстребованность содержащейся в них информации.

К числу пользователей финансовых отчетов относятся настоящие и потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики и другие торговые кредиторы, работники предприятия, налоговые и административные органы, включая Правительство и правительственные органы и учреждения, а также представители общественности и др. Они используют финансовые отчеты для получения информации в соответствии со всеми интересами в области предпринимательской деятельности.

Инвесторы – лица, предоставляющие капитал, обеспокоены, как правило, риском сопутствующим инвестициям, а следовательно, и доходностью инвестиций. Им нужна информация, которая поможет определить, следует ли покупать, держать или продавать акции. В получении информации заинтересованы также акционеры, ибо она позволяет им оценивать способность предприятия выплачивать дивиденды.

б) Кредиторам необходима информация, которая дает возможность определить, будут ли предоставляемые ими ссуды и причитающиеся к ним проценты выплачены вовремя.

с) Поставщики и другие торговые кредиторы заинтересованы в информации, которая позволит быть уверенным в современной выплате причитающихся им сумм.

Торговые кредиторы, как правило, интересуются информацией на более короткий период времени, чем ссудодатели, за исключением случаев, когда предприятие может быть их основным покупателем в течение продолжительного времени.

д) Работники предприятия и их представители заинтересованы в информации о стабильности и рентабельности предприятия, на которых они работают, а также в информации, которая дает им возможность оценивать способность работодателей обеспечивать их заработной платой, пенсией и возможностью предоставления работы в дальнейшем.

е) Покупатели интересуются прежде всего информацией о непрерывности работы предприятия в обозримом будущем, особенно, если они заключили с предприятием долгосрочное соглашение.

Налоговые и административные органы, включая Правительство и правительственные учреждения заинтересованы в информации о распределении ресурсов, а также об эффективности деятельности предприятий, что позволяет им владеть ситуацией в области распределения ресурсов.

Анализ доходов

Счета класса 6 «Доходы»

Счета класса 6 «Доходы» предназначены для обобщения информации о доходах от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, а также от чрезвычайных событий.

Счета данного класса являются пассивными.

По их кредиту в течение отчетного периода отражаются нарастающим итогом с начала года суммы доходов признанных согласно положения НСБУ-18.

По дебету отражается отнесение накопленных доходов в конце отчетного года на счет финансовых результатов.

При составлении квартальной отчетности кредитовые обороты счетов доходов записываются в отчет о финансовых результатах по соответствующим строкам.

Финансовые результаты за каждый квартал определяются расчетным путем без составления бухгалтерских проводок.

В конце отчетного года счета данного класса закрываются путем списания накопленных доходов на счет 351 «Итоговый финансовый результат о составлении бухгалтерских проводок».

Счет 611 «Доходы от продаж»

Счет 611 «Доходы от продаж» предназначен для обобщения информации о доходах о реализации продукции, товаров, оказания услуг, бартерных операций, по строительным подрядам.

Счет пассивный

Состав доходов от продаж, порядок их признания и измерения регламентируются положениями НСБУ 18 «Доход», НСБУ 11 «Строительные подряды».

Аналитический учет доходов от продаж ведется по и видам, регионам реализации и другим направлениям, установленным предприятием.

Операции по Кредиту счета 611

1. Отражение стоимости реализованных товаров, продукции, услуг, подрядных работ по отпускным цехам (без НДС и акцизов) по счетам предъявленным к оплате заказчиком и сторонними покупателями.

Содержание операций	Наименование счета и субсчета	Д-т	К-т
1. Стоимость реализ. продукции и т.д. (без НДС и акцизов).	Счета к оплате внутри страныСчета к оплате за рубежом	221.1 221.2	611 611
2. Отражение ст-ти реализ. продукции и т.д. (беНДС и акцизов)	«Веселя полученные»	221.3	611
3. –«– по счетам предъявленными связанными сторонами	«Краткосрочная дебиторская задолженность (КДЗ) связанных сторон»	223	611
4. –«– по счетам предъявленным к оплате работникам предприятий	«КДЗ персонала»	227	611
5. Отражение ст-ти оплаченных счетов	Кассар/св/с	241242243	61
6. Отражение доходов от продаж, полученных в предыдущие периоды, но относящихся к текущему отчетному периоду	«Долгосрочные доходы будущих периодов»«Текущие доходы будущих периодов»	422 515	611 611

Операции по дебету 611

	Д-т	К-т
1. Отнесение накопленных доходов от продаж в конце отчетного года на финансовый результат	611	351	«Итоговый финансовый результат»

Счет 612 «Другие операционные доходы»

Счет 612 предназначен для обобщения информации и доходах от выбытия (продажи, обмена) текущих активов (кроме готовой продукции и товаров), текущей аренды, а также в виде штрафов, пени, неустоек, возмещений материального ущерба в результате изменений методов оценки текущих активов (счет изменения цен на ценные бумаги).

Счет пассивный.

Состав, порядок признания и измерения этих доходов регламентируется НСБУ 2 «Товарно-материальные запасы», НСБУ 10 «Непредвиденные события после даты составления баланса».

НСБУ 17 «Учет аренды».

Операции по Дебету счета 612

Отнесение накопленных других операционных доходов в конце отчетного года на финансовый результат

612

351

«Итоговый финансовый результат»

Операции по Кредиту счета 612

Содержание операции	Наименование счета и субсчета	Д-т
1. Оприходывание материалов полученных от забракованной продукции по ценам возможного использования	«Материалы»	211
2. –«– излишков тов.. мат. ценностей (ТМУ) при инвентаризации3. Отражение суммы превышения чистой ст-ти реализации по предыдущей оценке мат-в в пределах их с/с	–«–	211
4. Оприходывание излишков животных после инвентаризации5. Отражение сумм ПЧСР в пределах с/с	«Животные на выращивании и откорме»	212
6. Оприходование излишков МБП при инвентаризации7. Отражение сумм ПЧСР в пределах с/с	«МБП»	213
8. Оприходование излишков продукции9. Отражение сумм превышения ЧСР все с/с	«Продукция»	216
10. Оприходывание излишков незаверш. пр-ва	«Незавершенное производство»	215
11. Излишки товаров12. Суммы превышения ЧСР	«Товары»	217
13. Отражение ст-ти реализованных других текущих активов по отпускным ценам по предъявляемым счетам и векселям	КДЗ по торговым счетам	221
14. Ст-ть реализованных текущих активов связанным сторонам по предъявленным счетам и векселям	КДЗ связанных сторон	223
15. –«– работникам предприятий	КДЗ персоналу	227.5
16. Отражение дебиторской задолженности работников по возмещению материал. ущерба, подлежащего к уплате в текущем отчетном периоде	–«–	227.4
17. Начисление платы за переданные в текущую аренду нематериальные и долгосрочные материальные активы	КДЗ по начисленным доходам	228
18. Начисление штрафов, претензий и т.д.	Прочая КДЗ	229
19. Отражение стоимости других текущих активов по оплаченным счетам	Касса	241
20. Отражение доходов от реализации денежных документов	в/с	243
21. Отражение других операционных доходов, полученных в предыдущие периоды, но относящиеся к текущему отчетному периоду	«Долгосрочные доходы будущих периодов»«Текущие доходы будущих периодов»	422 515

Доходы от неоперационной деятельности

Счет 621 «Доходы от инвестиционной деятельности»

Счет предназначен для обобщения и анализа информации о доходах от выбытия долгосрочных активов в виде дивидендов, процентов, дооценки выбывших ДА, от долевого участия в других предприятиях от операций со связанными сторонами.

Счет пассивный, регламентируется положениями: НСБУ 13 «Учет нематериальных активов», НСБУ 18 «Доход», НСБУ24 «Раскрытие информации по связанным сторонам», НСБУ 25 «Учет инвестиций», НСБУ 28 «Учет инвестиций в ассоциированные предприятия», НСБУ 32 «Финансовые инструменты».

Аналитический учет ведется по их видам и источникам получения.

Операции по Кредиту счета 621

		Д-т	К-т
1. Оприходывание излишков ДА, выявленных при инвентаризации	«НА»«НМА»«О.С.»	111121123	621.9
2. Оприх-е мат-в полученных от ликвидации О.С., сверхрасчитанной остаточной стоимости	«Материалы»	2	621.9
3. Отражение стоимости реализованных ДА (без НДС и акцизов) по счетам к оплате к связанным сторонам (по отпускным ценам)	«КДЗ связанных сторон»	223	621
4. –«– предъявленным к оплате работникам предприятий	КДЗ персонала	227	621
5. Начисление дивидендов по акциям, процентам по приобретению ценных бумаг и представленным займам, сумм дохода от долевого участия в других предприятиях	«»КДЗ по начисленным доходам»	228	621
6. Отражение ст-ти реализованных ДА по счетам к оплате сторонним покупателям	«Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»	229	621
7. –«– по оплаченным счетам	Кассар/св/с	241242243
8. Отражение сумм дооценки, относящейся к выбывшим ДА	«Разницы от переоценки ДА»341	341	621.6
9. Отражение доходов от инвестиционной деятельности, полученных в предыдущие периоды, по относящейся к текущему отчетному периоду	«Долгосрочные доходы будущих периодов»«Текущие доходы будущих периодов»	422 515	621

Операции по Дебету 621 счета

	Д-т	К-т
Отнесение доходов от инвестиционной деятельности в конце ОП года на финансовый результат	621.1621.2621.3621.4и т.д.	351	«Итоговый финансовый результат»

Счет 622 «Доходы от финансовой деятельности»

Счет предназначен для обобщения информации о доходах от передачи в пользование другим юридическим и физическим лицам на срок более одного года НА и ДМА, от курсовых валютных разниц, от безвозмездно поступивших активов, по договорам о невступлении в конкуренцию и другие.

Счет пассивный и регламентируется стандартами: НСБУ 10 «Непредвиденные события и события хозяйственной деятельности, происшедшие после даты составления баланса», НСБУ 17 «Учет аренды», НСБУ 18 «Доход», НСБУ 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие гос. помощи», НСБУ 21 «Последствия изменений курсов обмена валют».

Операции по кредиту счета 622

Операция	Наименование кред. счета	Д-т	К-т
1. Отражение стоимости безвозмездно полученных активов	«НА»«НМА»«Земельные участки»«Основные средства»«Материалы»«Животные на выращивании и откорме»МБП«Товары»	111121122123211212 213217	622.4
2. Отражение доходов от курсовых разниц по валютным счетам и операциям в иностранных валютах	«КДЗ по торговым счетам»«КДЗ связанных сторон»«Краткосрочные авансы выд-е»«КДЗ персонала»	221223224227	622.3
3. Отражение арендной платы по сданным в финансовую аренду МА и ДМА	Краткосрочная ДЗ по начисленным доходам	228.1	622.2
4. Отражение сумм подлежащих к получению по заключенным договорам о невступлении в конкуренцию	Прочая краткосочная ДЗ	229.4	622.6
5. Отражение доходов от курсовых разниц по валютным счетам	«Касса»	242.1242.2	622.3
6. Отражение дотаций из бюджета и внебюджетных фондов, премий и т.д.	р/с	242	622.5
7. Отражение сумм полученных при договорах о невступлении в конкуренцию	в/с	243	622.6
8. Отражение доходов от финансовой деятельности, полученных в предыдущие периоды, но относящиеся к текущему О.П.	Долгосрочные доходы будущих периодовТекущие доходы будущ. периодов	422515	622622
9. Доходы от курсовых разниц по валютным счетам	«КО об-ва по торговым счетам»«КО связанных сторон»	521522	622.3622.3
10. Списание кредиторской и дополнительной з-ди по истечению срока исковой давности	«Об-ва персоналу по оплате труда»	531	622.7
11. Отражение доходов от курсовых разниц по валютным счетам	«Об-ва по расчетом с бюджетом»	534	622
12. Отражение фин. арендной платы сданным НА и ДМА	КДЗ по нач. доходам	228	622

Счет 623 «Чрезвычайнее доходы»

Предназначен для получения информации и анализа доходов при чрезвычайных событиях: стихийных бедствий (пожары, землетрясения, наводнения и т.д.), политических потрясений и других чрезвычайных событий.

Операции по кредиту

	Материалы	Д-т
1. Отражение полученных товарно-материальных ценностей	«Материалы»МБП«Товары»	211213217
2. Отражение сумм полученных на возмещение потерь	Кассар/св/с	241242243
3. Отражение сумм подлежащих получению от страховых компаний на возмещение потерь от чрезвычайных событий	«Прочая КДЗ»	229

Операции по дебету 623 счета

Содержание хоз. операции	К-тсчета	Наименование счета
Отнесение накопленных чрезвычайных доходов в конце отчетного года на финансовый результат.	351	«Итоговый финансовый результат»

Состав затрат и расходов предприятия

(по НСБУ 3)       ?

Определения

 В  стандарте используются следующие понятия:

Затраты — потребленные ресурсы на изготовление продукции и оказание услуг с целью получения дохода.

Затраты прямые — затраты, которые могут быть непосредственно отнесены на определенный продукт или другой объект затрат. ? Затраты косвенные — затраты, которые не могут быть прямым путем отнесены на конкретный продукт или объект затрат.

Затраты переменные — затраты, которые изменяются пропорционально объему продукции, выполняемых работ, услуг.

Затраты постоянные — затраты, которые остаются в определенном диапазоне изменений постоянными, независимо от изменений объема производства или деловой активности управленческого персонала.

Прямые материальные затраты — стоимость сырья, материалов, полуфабрикатов, используемых в производстве продукции, вещественно входящих в ее состав и включаемых в себестоимость готовой продукции прямым путем. Прямые затраты на оплату труда — затраты на выплату заработной платы рабочим, включаемые в себестоимость готовой продукции прямым путем. Для предприятий сферы услуг используется понятие затраты на оплату труда.

Косвенные производственные затраты — затраты, связанные с обслуживанием и управлением производственных подразделений, которые не могут быть включены в себестоимость готовой продукции (услуг) прямым путем и распределяются согласно НСБУ 2 «Товарно-материальные запасы».

Расходы — все расходы и потери (убытки), которые вычитаются из дохода при расчете прибыли (убытка) отчетного периода.

Расходы операционной деятельности — расходы, связанные с осуществлением основной деятельности предприятия.

Расходы инвестиционной деятельности — расходы и убытки, связанные с выбытием долгосрочных активов.

Расходы финансовой деятельности — расходы, возникающие в результате изменения величины и структуры собственного капитала и займов (кредитов).

Чрезвычайные убытки — потери, понесенные в результате событий, не относящихся к обычной деятельности.

Себестоимость продаж — часть затрат, которая относится к проданным продукции, товарам и услугам.

Расходы периода — расходы на реализацию продукции, товаров и услуг, на управление, обслуживание, организацию производства.

Расходы будущих периодов — расходы, возникшие в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (например, авансовые выплаты, связанные с арендой, и др.).

Технологический процесс — процесс производства, охватывающий все операции по переработке сырья, материалов, по использованию комплектующих изделий при производстве и сборке продукции.

Отчисления на социальное страхование и обеспечение производятся от всей начисленной суммы оплаты труда в соответствии с действующим законодательством.

Состав затрат

В состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (услуг) входят следующие статьи: материальные затраты, затраты на оплату труда, косвенные производственные затраты. В отдельных отраслях народного хозяйства, кроме указанных, могут быть предусмотрены и другие затраты, отражающие особенности их производственно-хозяйственной деятельности (например, в добывающих отраслях — истощение природных ресурсов, в энергетической промышленности — износ основных средств и другие).

Материальные затраты

 К материальным затратам, включаемым в себестоимость готовой продукции, незавершенного производства, относятся: на производственных предприятиях – прямые материальные затраты, на предприятиях сферы услуг — затраты на материалы. На торговых предприятиях затраты на материалы не включаются в себестоимость периода.

Прямые материальные затраты

 На производственных предприятиях к прямым материальным затратам относится стоимость материалов, используемых в производственном (технологическом) процессе, включаемая в себестоимость готовой продукции, а именно:

а) сырья и материалов, составляющих основу вырабатываемой продукции, либо являющихся необходимым компонентом при ее изготовлении;

b) комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся сборке или дополнительной обработке на данном предприятии;

с) стоимость услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями, и связанные с ними дополнительные затраты, относимые на удорожание стоимости материалов, например:

– выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов;

– проведение испытаний по определению качества потребляемых сырья и материалов, используемых только для производства данной продукции;

d) топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии;

е) энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода, воды и других видов), расходуемой на технологические, транспортные и иные производственные нужды предприятия.

Затраты и материалы

 Для предприятий сферы услуг затраты на материалы, используемые в процессе основной деятельности, включают:

а) вспомогательные материалы;

b) строительные материалы;

с) горюче-смазочные материалы;

d) запасные части для оказания услуг по ремонту;

е) другие материалы.

Затраты на оплату труда

 К затратам на оплату труда, включаемым в себестоимость готовой продукции, незавершенного производства, относятся: на производственных предприятиях — прямые затраты на оплату труда, а на предприятиях сферы услуг – затраты на оплату труда. На торговых предприятиях затраты на оплату труда не включаются в себестоимость товаров, а относятся на расходы периода.

Прямые затраты на оплату труда

. В прямые затраты на оплату труда производственных предприятий включаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, в том числе премии и другие выплаты стимулирующего и компенсирующего характера. К ним относятся:

а) заработная плата за фактически выполненную работу, исчисленная исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов и гонораров в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда, а также:

– надбавки к заработной плате работникам связи, строительства, транспорта и другим работникам, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер, за каждые сутки пребывания в пути, выплачиваемые с момента выезда до момента возвращения к месту нахождения их предприятий;

– премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство;

– суммы, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тарифной ставки, оклада за дни пребывания в пути от места нахождения предприятий к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям или по вине транспортных организаций, относящихся к конкретным объектам строительства и капитального ремонта;

– оплата труда студентов учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, проходящих производственную практику на предприятиях, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;

– оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера, если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием;

b) оплата дней отдыха (отгулов), предоставляемых работникам за работу сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации труда, при суммированном учете рабочего времени и в других случаях, установленных законодательством;

с) выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях и т.д.;

d) оплата в соответствии с действующим законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсации за неиспользованный отпуск), льготных часов для подростков, перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени прохождения медицинских осмотров, выполнения государственных обязанностей;

е) прочие виды оплаты труда работников, занятых в производстве продукции

f) соцстрах на з/п производственных рабочих.

Затраты на оплату труда

На предприятиях сферы услуг затраты на оплату труда включают основную и дополнительную заработную плату, различные надбавки, доплаты, премии, начисляемые персоналу, непосредственно занятому в сфере предоставления услуг.

Косвенные производственные затраты

Косвенные производственные затраты имеют место на производственных предприятиях и предприятиях сферы услуг, на которых имеется незавершенное производство, и включают:

а) затраты на поддержание основных средств производственного назначения в рабочем состоянии (затраты на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонта); на выполнение санитарно-гигиенических норм, включая затраты на содержание помещений и инвентаря, предоставляемых предприятием медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятия, на поддержание чистоты и порядка на производстве;

b) затраты на содержание и эксплуатацию средств природоохранного назначения, относящихся к производственному процессу, включая платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду;

с) затраты на содержание и обслуживание технических средств управления, связи, средств сигнализации, других технических средств управления, относящихся к производственному процессу;

d) износ основных средств производственного назначения;

е) истощение природных ресурсов;

f) амортизация нематериальных активов, используемых в производственном процессе;

g) затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств в ходе производственного процесса;

h) износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

i) стоимость материалов, используемых в процессе производства для обеспечения нормального технологического процесса, для упаковки продукции в цехах или расходуемых на другие производственные нужды, которые не могут быть прямо отнесены на конкретные виды продукции;

j) заработная плата вспомогательных производственных рабочих и административного, управленческого и прочего персонала производственных подразделений, включая все виды премий и доплат по действующим на предприятии системам;

k) выплаты стимулирующего характера работникам, занятым в производственном процессе, в том числе:

– единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности на данном предприятии) в соответствии с действующим законодательством и премии, не включаемые в прямые затраты по оплате труда;

– выплаты за время нахождения в вынужденных отпусках с частичным сохранением заработной платы, предусмотренные действующим законодательством;

l) затраты на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности, связанные с особенностями производства и предусмотренные соответствующим законодательством;

n) затраты на обеспечение охраны (в том числе и противопожарной) цехов и подразделений производственного назначения;

m) затраты на командировки работников, занятых непосредственно в производственном процессе;

o) обязательное страхование работников, занятых в сфере производства, и производственных активов;

р) прочие расходы в соответствии с действующим законодательством.

Состав расходов

 Расходы имеют место на предприятиях всех видов деятельности. Они отражаются в бухгалтерском учете и финансовых отчетах на основе метода начислений того периода, в котором возникли, и включают расходы операционной, инвестиционной, финансовой деятельности и чрезвычайные убытки.

Расходы операционной деятельности

 Расходы операционной деятельности предприятия, включают себестоимость продаж и расходы периода.

Себестоимость продаж

 Себестоимость продаж включает:

а) на производственных предприятиях — прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, косвенные производственные затраты;

b) на торговых предприятиях скупочная стоимость проданных товаров;

с) на предприятиях сферы услуг — затраты на материалы и оплату труда, а также косвенные производственные затраты.

Расходы периода

 В состав расходов периода входят:

а) коммерческие расходы;

b) общие и административные расходы;

с) другие операционные расходы.

Коммерческие расходы

 Коммерческими являются расходы по реализации готовой продукции, товаров и услуг. К ним относятся:

а) расходы по упаковке, включая стоимость тары и тарных материалов, заработную плату рабочих, занятых упаковкой (на производственных предприятиях — когда упаковка осуществляется на складе готовой продукции);

b) на торговых предприятиях — расходы по складированию и подготовке товаров к продаже, оформлению витрин, по рекламе и иным мероприятиям, содействующим продаже товаров, а также расход по самой продаже и доставке товаров покупателям, если эти расходы несет торговая фирма;

с) расходы по транспортировке произведенной продукции, товаров до пункта отправления или сдачи, по погрузке в транспортные средства (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателем), таможенные пошлины и сборы;

d) оплата работ по маркировке, сертификации продукции и товаров, оформление таможенных деклараций на реализацию продукции за пределами республики;

е) маркетинговые услуги, связанные с заключением и расторжением договоров (соглашений);

f) комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые %, сбытовым, посредническим, внешнеторговым организациям, расходы на приобретение лицензий на экспорт продукции и товаров;

g) расходы на рекламу, участие в выставках, ярмарках; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договорами (соглашениями) или другими документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и прочие аналогичные расходы;

h) расходы на изучение внутреннего и внешних рынков сбыта, на заработную плату работников, занятых сбором и обработкой данных о рынках сбыта соответствующих товаров, сведений о производителях-конкурентах, стоимость  экономической литературы для проведения маркетинговых исследований, другие расходы отделов, службу или работников, занятых маркетингом;

i) расходы, связанные с проведением гарантийного ремонта и гарантийным обслуживанием проданной продукции и товаров;

j) затраты на оплату труда работников предприятий торговли, которые включают основную и дополнительную заработную плату, различные надбавки, доплаты, премии продавцам, кассирам, грузчикам, а также поварам, официантам на предприятиях общественного питания и другому персоналу, непосредственно связанному с продажей товаров;

k) расходы, связанные с созданием резерва по сомнительным долгам;

i) расходы по возврату и снижению цен проданных товаров.

Номенклатура статей коммерческих расходов устанавливается предприятиями исходя из особенностей и специфики их деятельности.

Общие и административные расходы

Общие и административные расходы включают:

1) расходы на оплату труда работников, относящихся к управленческому и хозяйственному персоналу, все виды премий по существующим на предприятии системам, разного вида доплаты, в том числе:

а) оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;

b) доплаты в случае временной утраты трудоспособности до уровня фактического заработка, установленные законодательством;

с) разница в окладах, выплачиваемая работникам, переведенным с других предприятий с сохранением в течение определенного срока размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве, если это предусмотрено действующим законодательством;

d) выплаты единовременных вознаграждений за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности на данном предприятии) работникам аппарата управления и другим работникам в соответствии с действующим законодательством;

2) отчисления органам социального и медицинского страхования, в пенсионный фонд, государств занятости от суммы расходов на оплату труда;

3) дополнительные выплаты, пособия, надбавки, компенсации работникам предприятия, в том числе:

а) выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;

b) оплата дополнительно предоставленных (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в’ том числе женщинам, воспитывающим детей;

с) надбавки к пенсиям, единовременные пособия работникам, уходящим на пенсию;

d) компенсационные выплаты в связи с повышением цен, удорожанием стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо его предоставлением по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в соответствии с законодательством);

е) возмещение материального ущерба работникам предприятия, причиненного им получением травмы на производстве, и выплата пенсии по инвалидности, возмещаемых по згой причине социальному фонду, единовременных пособий по случаю смерти работника в результате несчастного случая на производстве;

f) пособия, выплачиваемые как на основании судебных решений, так и без них в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм;

g) плата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;

4) материальная помощь работникам (в том числе для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство либо для частичного погашения кредита, представленного на кооперативное или индивидуальное жилищное строительство);

5) содержание, износ и ремонт основных средств административного, общехозяйственного и природоохранного назначения (зданий, сооружений и др.);

6) амортизация нематериальных активов общехозяйственного назначения;

7) стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов в пределах лимита;

8) износ и ремонт малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

9) плата за текущую аренду основных средств, нематериальных активов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

10) расходы на содержание законсервированных производственных мощностей, объектов и основных средств в соответствии с действующими нормативными актами;

11) издержки, связанные с содержанием и обслуживанием технических средств управления,  узлов связи, средств сигнализации, вычислительных центров и других технических средств управления, не относящихся к производству (например, расходы на аренду средств связи, используемых для целей управления);

12) почтово-телеграфные расходы, расходы на содержание и эксплуатацию телефонных станций, коммутаторов, факсов, установок диспетчерской, радио и других видов связи, используемых для управления и числящихся на балансе предприятия; на типографские работы, на содержание и эксплуатацию машинописной и другой оргтехники; на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков учета, отчетности;

13) оплата услуг по управлению производством, осуществляемая сторонними организациями в тех случаях, когда штатным расписанием предприятия не предусмотрено содержание тех или иных функциональных служб или когда они не в состоянии обеспечить выполнение необходимых работ без привлечения специализированных организаций, в том числе и для выполнения периодических работ по требованию государственных органов управления, для осуществления которых нецелесообразно содержать постоянный персонал, а также другие расходы, связанные непосредственно с деятельностью предприятия;

14) расходы по охране административно-хозяйственных объектов и по обеспечению их противопожарной безопасности;

15) расходы на содержание служебного легкового автотранспорта: оплата труда работников, обслуживающих легковой транспорт, стоимость горючего, смазочных и других материалов, износ и ремонт автомобильной резины, техническое обслуживание автотранспорта; расходы на у содержание гаражей, арендная плата за гаражи и места стоянки автомобилей, амортизационные отчисления и расхода на все виды ремонта автомобилей и зданий гаражей, расходы на наем служебных легковых автомобилей;

16) расходы на командировки управленческого персонажа;

17) представительские расходы;

18) расходы на мероприятия по гражданской обороне, включая износ инвентаря и основных средств, предназначенных для этих целей;

19) выплата компенсаций работникам административно-управленческого персонала предприятий, производственная деятельность которых связана с необходимостью систематических служебных поездок, расходов по использованию для этих целей личного легкового автотранспорта;

20) отчисления на содержание аппарата управления вышестоящих организаций, ассоциаций, концернов и других структур;

21) расходы на благотворительность и спонсорство;

22) расходы на содержание обслуживающих производств и хозяйств;

23) расходы на страхование работников и имущества общего и административного назначения, предусмотренных действующими нормативными актами;

24) расходы, связанные с набором рабочей силы;

25) оплата различных услуг, оказываемых предприятию в соответствии с заключенными договорами (соглашениями):

а) банками, товарными биржами, посредническими и другими организациями;

b) консультационными, юридическими, информационными, аудиторскими организациями, переводчиками;

с) средствами массовой информации в связи с публикацией финансовой отчетности;

26) расходы на подготовку и переподготовку кадров, включая:

а) заработную плату работникам предприятий во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров, а также оплату в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных средних и высших учебных заведениях, в заочной докторантуре;

b) оплату выпускникам средних профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение, проезда к месту работы, отпуска перед началом работы, а также выдачу подъемных;

с) расходы, связанные с содержанием учебных заведений, находящихся на балансе предприятия;

27) расходы на научно-исследовательские работы;

28) расходы на изобретательство и рационализацию производственного характера, проведение опытно-экспериментальных работ, изготовление и испытание моделей! и образцов на базе изобретений и рационализаторских предложений, организацию выставок, смотров, конкурсов, сертификации и других мероприятий по внедрению изобретений и рационализаторских предложений, выплата авторских вознаграждений и другие расходы, за исключением случаев их капитализации, предусмотренных НСБУ 9 «Учет затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы»;

29) расходы по ремонту возвратной и многооборотной тары, а также стоимость тары, выбывшей вследствие ее естественного износа;

30) налоги и сборы согласно действующему законодательству, а также невозмещенные налоги на добавленную стоимость, акцизы, за исключением подоходного налога;

31) судебные издержки, арбитражные расходы и госпошлины;

32) расходы на приобретение специальной литературы, нормативных и инструктивных актов, а также на подписку на специальные издания (газеты, журналы и др.), необходимые для производственной деятельности;

33) расходы на мероприятия по охране здоровья, организацию досуга и отдыха работников предприятия, а имен но на:

а) содержание и износ оборудования и помещений, предоставленных бесплатно для проведения культурно-массовой и спортивной работы;

b) содержание объектов здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, детских дошкольных учреждений народного образования, а также объектов жилищного фонда (включая износ и расходы на проведение всех видов ремонта);

c) оплата за счет предприятия путевок в санатории и дома отдыха, на проведение спортивных, культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий;

34) организационные расходы, связанные с проведением собраний акционеров, оформлением документов и др.;

35) прочие расходы.

21. Непроизводительные расходы:

а) потери от простоев;

b) потери, связанные со списанием продуктов питания и медикаментов с просроченным гарантийным сроком годности.

Рекомендуемый перечень статей общих и административных расходов для производственных предприятий, предприятий торговли и сферы услуг приведен в приложении 1.

Другие операционные расходы

Расходы, которые не могут быть отнесены ни к коммерческим, ни к общим и административным, относятся к другим операционным расходам, а именно по:

а) выплате процентов филиалам, дочерним и ассоциированным предприятиям;

b) выплате процентов по полученным краткосрочным и долгосрочным банковским кредитам и займам, за исключением случаев их капитализации, предусмотренных в НСБУ 23 «Затраты по займам»;

с) выплате процентов по прочим операциям;

d) выплате процентов по просроченным ссудам и кредитным санкциям;

е) по продаже текущих активов за исключением готовой продукции, товаров и оказанных услуг;

f) штрафам, пеням, неустойкам;

g) по выпуску и распространению краткосрочных ценных бумаг – облигаций, векселей и других ценных бумаг, уплат комиссионных вознаграждений за их распространение и т.д.;

h) нераспределенным постоянным, косвенным производственным затратам;

i) суммам разниц между себестоимостью товарно-материальных запасов и чистой стоимостью их реализации,^—

j) недостачам и потерям от порчи ценностей;

k) бракованной продукции;

i) прочим операционным расходам.

Расходы по инвестиционной деятельности

Расходы инвестиционной деятельности возникают в результате выбытия долгосрочных активов. К ним относятся расходы:

а) по выбытию нематериальных активов;

b) по выбытию долгосрочных материальных активов;

с) по выбытию долгосрочных финансовых активов;

d) от переоценки долгосрочных активов при их выбытии;

е) связанные с долевым участием в других предприятиях;

f) по операциям со связанными сторонами;

g) прочие.

Расходы финансовой деятельности

Расходы финансовой деятельности возникают в результате изменения размера и структуры собственного капитала, займов и кредитов предприятия. К ним относятся расходы по:

а) выплате роялти;

b) финансируемой аренде долгосрочных материальных активов;

с) курсовым валютным разницам;

d) прочие.

Чрезвычайные убытки

Чрезвычайные убытки возникают в результате редких и нетипичных событий или операций, не связанных с финансово-хозяйственной (обычной) деятельностью предприятия.

К ним относятся:

а) убытки от стихийных бедствий;

b) потери вследствие политических потрясений;

с) потери в результате изменения в законодательстве;

d) банкротство банков.

Взаимосвязь расходов с показателями Отчета о финансовых результатах

На производственных предприятиях, предприятиях торговли и сферы услуг Отчет о финансовых результатах составляется по единой форме, в которой отражаются себестоимость продаж, коммерческие расходы, общие и административные расходы, другие операционные расходы, расходы инвестиционной и финансовой деятельности, X чрезвычайные убытки (приложение 2).

28. Себестоимость продаж представляет затраты, которые стали расходами в результате продажи готовой продукции, товаров и услуг и составляют:

а) на производственных предприятиях – прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, косвенные производственные затраты;

b) на предприятиях торговли — стоимость проданных товаров, которая определяется следующим образом: к стоимости товарных запасов на начало отчетного периода прибавляется стоимость нетто-закупок товаров за отчетный период и вычитается стоимость остатка товарных запасов на конец отчетного периода;

нетто закупки включают валовой объем закупок товаров минус скидки за долгосрочную оплату, возврат и уценку проданных товаров, плюс оплата транспортных расходов, связанных с завозом купленных товаров;

с) на предприятиях сферы услуг – затраты на материалы, затраты на оплату труда и косвенные производственные затраты на предприятиях, на которых имеется незавершенное производство.

Показатель себестоимости продаж на производственных предприятиях определяется путем специального расчета, основанного на данных калькуляции себестоимости произведенной продукции за отчетный период с учетом изменения начального и конечного остатка запасов готовой продукции. Калькуляция себестоимости произведенной продукции является обязательной для производственного предприятия. Ее форма приведена в приложении 3.

Остатки готовой продукции, товаров оцениваются и отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с требованиями НСБУ 2 «Товарно-материальные запасы».

Расходы инвестиционной и финансовой деятельности, а также чрезвычайные убытки включаются в Отчет о финансовых результатах в суммах согласно параграфам 17-26 НСБУ 3.

Раскрытие

Предприятия раскрывают в финансовых отчетах:

а) учетную политику, принятую для определения состава затрат и расходов;

b) производственные затраты, признанные как активы за отчетный период (товарно-материальные запасы, основные средства и т.д.);

с) расходы будущих периодов – до одного и более года;

d) структуру элементов Отчета о финансовых результатах, относящихся к затратам и расходам: себестоимость продаж, коммерческие, общие и административные и другие операционные расходы, а также расходы инвестиционной и финансовой деятельности и чрезвычайные убытки.

Рекомендуемый перечень статей общих и административных расходов для производственных предприятий, предприятий торговли и сферы услуг

Вспомогательные материалы

Заработная плата административного персонала

Заработная плата, хозяйственного персонала

Выплата работникам премий, поощрений, пособий, надбавок и компенсаций

Выплата выходного пособия при увольнении

Отчисления на социальное страхование и обеспечение

Расходы на содержание и ремонт основных средств административного и общехозяйственного назначения

Износ основных средств административного и общехозяйственного назначения

Расходы на топливо, газ, электроэнергию, воду

Страхование имущества предприятия

Амортизация нематериальных активов

Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов (посуды, санспецодежды, столового белья в торговле)

Расходы по операциям с тарой

Расходы по текущей аренде помещений и оборудования, не связанной с производством

Плата за банковские, аудиторские, юридические и другие услуги

Недостачи и потери от порчи ценностей

Потери от простоев

Расходы, связанные с приобретением лицензий на осуществление соответствующих видов деятельности

Расходы по содержанию охраны и обеспечению противопожарной безопасности

Судебные и арбитражные расходы

Канцелярские, почтовые, телефонные и телеграфные расходы

Взносы в благотворительные организации.

Расходы на обучение (подготовку кадров)

Затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы

Уплата налогов, сборов и внесение других обязательных платежей, кроме подоходного налога

Расходы по охране труда и технике безопасности

Командировочные расходы

Расходы на транспортировку работников

Расходы на охрану окружающей среды

Другие административные и общехозяйственные расходы

Состав затрат и расходов (по видам деятельности)

№стро-ки	Показатели отчетао финансовых результатах	Предприятия
		Производ-ственные	Торговля	Сферы услуг
1.	Чистые продажи	х	х	Х
2.	Себестоимость продажМатериальные затратыПрямые материальные затратыЗатраты на материалыЗатраты на оплату трудаПрямые затраты на оплату трудаЗатраты на оплату трудаКосвенные производственные затраты	х1––х-х	-х —	-х -хх3
3.	Валовая прибыль (убыток)	Строка 1 минус строка 2
4.	Расходы периода:Коммерческие расходыОбщие и административные расходыДругие операционные расходы	ххх	ххх	ххх
5.	Расходы инвестиционной деятельности	х	х	х
6.	Расходы финансовой деятельности	х	х	х
7.	Чрезвычайные убыли х	х	х
8.	Прибыль (убытки) до налогообложения	строка 3 минус строки 4, 5, 6 и 7
1 «х» – этот вид затрат имеет на предприятии данного вида деятельности2 «-» – этот вид не относится к предприятию данного вида деятельности3 «х» – только для предприятий сферы услуг, на которых имеется незавершенное производство

Калькуляция себестоимости произведенной продукции за отчетный период(для производственных предприятий)
Показатель	№ строки	Сумма
Прямые материальные затраты:Запасы сырья и материалов на начало отчетного периодаПокупка сырья и материалов	12	хх
Итого: сырье и материалы, предназначенные для производственных нужд	3 : (1+2)	х
Запасы сырья и материалов на конец отчетного периода	4	х
Сырье и материалы, использованные в процессе производства	5 : (3-4)	х
Прямые затраты на оплату труда	6	х
Косвенные производственные затраты:материалыоплаты трудаизнос основных средствамортизация нематериальных активоварендакомандировкизатраты на содержание и ремонт основных средствобязательное страхование	7891011121314	хххххххх
Итого косвенные производственные затраты	15:(7..+…14)	х
Производственные затраты	16:(5+6+15)	х
Добавляется: незавершенное производство на начало периода	17	х
Вычитается: незавершенное производство на конец периода	18	х
Себестоимость производственной продукции	19:(16+17+18)	х

Учет, обобщение и анализ расходов предприятия

Расходы (класс 7) операционной, инвестиционной и финансовой деятельности и от чрезвычайных убытков определяются согласно следующих стандартов:

НСБУ 3 «Состав затрат и расходов предприятия» ( рассмотрели ) 

НСБУ 2 «Товарно-материальные запасы» (рассмотрели)

НСБУ 8 «Чистая прибыль или убыток отчетного периода, существенные ошибки и изменения в учетной политике».

НСБУ 9 «Учет затрат на научно-исследовательскbt и опытно конструкторские работы».

НСБУ 11 «Строительные подряды» (рассмотрели)

НСБУ 13 «Учет НА» (рассмотрели)

НСБУ 16 «Учет ДМА» (рассмотрели)

НСБУ 17 «Учет аренды» (смотри далее)

НСБУ 23 «Затраты по займам» и другие

Для анализа расходов предприятия они делятся на три вида:

71. Расходы операционной деятельности

72. Расходы неоперационной деятельности

73. Расходы (экономия) по подоходному налогу

714. Другие операционные расходы

71. Расходы операционной деятельности делятся на счета (активные)

711 с/с продаж

712 Коммерческие расходы

713 Общие и административные расходы

714 Другие операционные расходы

По дебету счетов в течение отчетного периода отражаются нарастающим итогом с начала года сумма расходов.

По кредиту отражается отнесение накопленных расходов в конце отчетного года на финансовый результат.

При составлении квартального отчета дебетовые обороты счетов расходов записываются в Отчет о финансовых результатах по соответствующим строкам.

Финансовые результаты за каждый квартал определяются расчетным путем без составления бухгалтерских проводок.

В конце отчетного года счета данного класса закрываются путем отнесения накопленных расходов на Счет 351 «Итоговый финансовый результат» с составлением бухгалтерских проводок».

Счет 711 «Себестоимость  продаж»

Счет предназначен для обобщения и анализа информации о фактической с/с реализованных товаров и продукции и оказанных услуг.

Счет имеет субсчета:

711.1 с/с реализованной продукции

711.2 с/с проданных товаров

711.3 с/с оказанных услуг.

Операции по дебету счета 711

Содержание операции	Д-т	К-т	Наименование кред. счета
1. Отражение баланс. ст-ти реализованных животных, находившихся на выращивании и откорме с/х предприятий	711	212	«Животные на выращивании и откорме»
2. Отражение балансовой стоимости	711.1	216	«Продукция»
3. –«- товаров
4. Отражение фактической с/с и оказанных услуг	711.2711.2	811811	Основное пр-воВспомогательное пр-во

Операция по кредиту 711

		Д-т	К-т
Отнесение накопленной с/л продаж в конце отчетного года на финансовый результат	Итоговый финансовый результат	351	711

Счет 712 «Коммерческие расходы»

Счет предназначен для обобщения и анализа информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров и оказанием услуг. 

Операции по дебету счета 712

№п/п	Наименование операции	Наименование дебетового счета и субсчета	Д-т	К-т	Наименование кредитового счета
1.	Начисление амортизации НА (по сбыту)	«Прочие ком. р-ды»	712.8	113	«Амортизация НА»
2.	Износ О.С. (применяемые при сбыте продукции, товаров, услуг)а) общего назначения: складские и т.д.б) транспортные средства	–«– Транспортные р-ды по сбыту	712.8 712.3	124.6 124.4	«Износ О.С» –«–
3.	Отражение ст-ти израсходованной тары, упаковочных материалов на упаковку	«Расходы на тару и упаковку продукции и товаров»	712.2	211.4	«Тара и тарные материалы»
4.	Списание балансовой стоимости МБП стоимостью до ½ части установленного лимита за единицу	«Прочие коммерческие расходы»	712.8	213	«МБП»
5.	Отражение расходов материалов и запасных частей, связанных с гарантийным ремонтом и обслуживанием проданных товаров в случае, когда не создаются резервы	«Расходы на гарантийный ремонт и обслуживание»–«–	712.5	211.1 211.2	Основные мат-лы Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия
6.	Начисление износ МБП используемых при упаковке	Расходы на тару и упаковку	712.2	214.1	Износ МБП
7.	Отражение балансовой ст-ти образцов готовой продукции переданных бесплатно согласно договора	«Прочие коммерческие расходы»	712.8	216	Продукция
8.	–«– образцов товаров	–«–	712.8	217	Товары
9.	Создание резервов по сомнительным долгам	Расходы по сомнительным долгам	712.6	222	«Поправка по сомнительным долгам»
10..	Отражение комм-х расходов, осуществленных подотчетными лицами при выдаче им аванса	«Коммерческие расходы»	712	227.2	«Краткосрочная дебиторская  задолженность (КДЗ) подотчетных лиц»
11.	Отражение расходов по услугам сторонних организаций при непосредственной оплате (реклама и т.д.)	Расходы на рекламу	712.4	241242243	Кассар/св/с
12.	Отражение расходов сторонних организаций при выставлении счетов и т.т.н. (н.н)а) отражение расходов по транспортировке товаров и продукции привлеченным со стороны (других организаций, фирм) транспортомб) гарантийные ремонт и обслуживание в) по рекламег) отражение НДС	«Транспортные расходы по сбыту» Расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживаниеРасходы по рекламеОб-ва по НДС	712.3 712.5 712.4534.2	521 521 521521	«Краткосрочные об-ва по торговым счетам» –«– –«–КО других предприятий
13.	Отражение расходов от связан. сторон по транспортировкеб) Отражение НДС	Транспортные расходы по сбыту Об-ва по НДС	712.3 534.2	522 522	КО связанных сторон –«–
14.	Начисление оплаты трудаа) работникам занятым реализацией, упаковкой и погрузкойб) мастерам гарантийного ремонта, когда нет резервов	–«– Расходы на гаран-е ремонт и обслуж-е	721.3 712.5	531 531	Об-ва персоналу по оплате труда –«–
15.	Отражение расходов подотчетных лиц (без аванса)	Коммерческие р-ды	712	532.1	Об-ва по подотчетным лицам
16.	Начисление отчислений на социальное страхование работникам занятым реализацией и гарантийным ремонтом	–«–	712	533	Об-ва по страхованию
17.	Создание резервов по гарантийному ремонту, оплате отпусков, на возврат и снижение цен проданных товаров	–«–	712	538	Резервы предстоящих расходов и платежей
18.	Отражение расходов собственного транспорта на сбыт	Транспортные расходы на сбыт.	712.3	812	«Вспомогательное производство»
19.	Отражение 5% налога на рекламу	Счета к оплате по торговым счетам	52	534.8	Прочие налоги

Проводки по кредиту 712 счета

Содержание операции	Наименование дебит. счета	Д-т	К-т
Отнесение начисленных коммерческих расходов в конце отчетного года на фин. результат	Итоговый финансовый результат	351	712.1712.2712.3 и т.д

Счет 713 «Общие и административные расходы»

Счет предназначен для обобщения и анализа информации о расходах на обслуживание производства и управление предприятия в целом.

Операции по кредиту счета 713

Содержание операции	Наименование дебет. счета	Д-т	К-т
Отнесение накопленных общих и административных расходов в конце отчетного года на финансовый рез-т	Итоговый финансовый результат	351	713713.1713.2…713.9

Операции по дебету 713 счета

№п/п	Наименование операции	Наименование дебетового счета и субсчета	Д-т	К-т	Наименование кредитового счета
1.	Начисление оплаты труда работникам управленческого и хозяйственного персонала, а также рабочим за время простоев	«Расходы по содержанию администр. и хозяйств. персонала»	713.3	531.1	субсчет «Об-ва по оплате труда»
2.	Отчисления на соц. страх-е	–«–	713.3	533.1533.3	Об-ва по СоцфондуОб-ва по мед. страх-ю
3.	Отражение расходов на содержание и ремонт основных средств общехозяйств. материаловв т.ч. основные материалы покупные и комплектующие Прочие электроды и т.д.Зарплата рем-х работах Соцстрахв т.п. по соцфонду          по медстрахуработа, услуга или поставка со стороны (компьютеры и т.д.)–«–Те же работы проводимые самим предприятием	«Расходы на износ и содержание (О.С. обшехоз. назначения)» -!!- –«– –«– –«––«–	713.1 713.1 713.1 713.1 713.1713.1	211 211.1 211.2 211.6531.1 533.1 533.3521 522812	Материалы «Сырье и основные материалы» Покупные полуфабрикаты и комплектующиеПрочие мат-ы«Об-ва персоналу по оплате труда»Об-ва по Соцфонду –«– по медстрахуКраткосрочн. об-ва по торговым счетамКО связан. сторон«Вспомогательное пр-во»
4.	Начисление износа О.С. и амортизации НА общехозяйственного назначенияАмортизация зданийАм-я служ. транспортаАм-я арендованных О.С.Амортизация НА	–«– –«––«––«––«– –«–	713 713.1713.1713.1713.1713.1	124в т.ч. 124.1124.4124.6124.7113	Износ О.С. «Износ зданий»«Износ тр-х ср-в»Износ прочих О.С.Износ долгосрочно арендованных О.С.«Амортизация НА»
5.	Списание балансовой ст-ти МБП стоимость до ½ части лимита на единицу (до 500 лей)МБП для персонала МБП для охраны труда (топоры, багры и т.д.)	«Расходы на соз-е администр. и хоз. ап-та»«Расходы на охрану труда»	713.3 713.6	212	МБП
6.	Начисление износа МБП для общехоз. нужд (для МБП сбаланс. Ст-тво более ½ лимита) для МБП>300 лейа) МБП для персонала (стенды)б) –«– для охраны труда (огнетушители и другие стенды пожарные и другие)	Расходы на  износ, ремонт и содержание О.С. общехоз. назначения        Расходы на охранутруда	713.1 713.1713.6	214	«Износ МБП»
7.	Принятие к оплате счет вневедомственной охраны	-«»-	713.3	521.1	КО по торговым счетам
8.	Отражение расходов н/о  лицамиа) при выдаче аванса под отчет– канцтовары– МБП – представительские р-ды – командировочные – материалыб) без аванса	-!!-        -!!-Расходы на охрану т«Представительские расходы»«Командировочные расходы»«Расходы на износ …Общие и админ р-ы	713.3713.3713.6713.7 713.8 713.1713	227.2 532.1	КДЗ подотчетных лиц         -!!-            —             —             —«Об-ва подотчетным лицам»
9.	Оплата представительских расходов (напрямую)	Представительские расходы	713.7	241242243244	Кассар/св/сс/счет
10.	Отражения расходов на изобретательство и рационализаторские предложения (общих по заводу, в цехе отдельно)а) материалыб) зарплата		713.3	211531.1	«Материалы»«Об-ва по зарплате»
11.	Наличие налогов и сборов (кроме п/н) Земельные налоги– налог на недви. имущество – н/воду н/землю и другие – отчисления на благоустр. – экономические санкции контролирующих органов к вышесказанным налогам (штрафы, пеня)	«Налоги, сборы и платежи, за исключением  подоходного налога»	713.4	534в т.ч. 534.4 534.5 534.6 534.8 534.9	«Об-ва по земел. Налогу»«Об-ва по налогу на недвижимое им-во»«Об-ва по налогу за использование природ. Ресурсов»«Об-ва по другим налогам и сборам»«Экономические санкции»
12.	Отчисления в специальные внебюджетные фонды		713	536	Об-ва по внебюджетным платежам
13.	Списание текущих расходов будущих периодов на отчетный период		713	251	«Текущие расходы будущих периодов»

Счет 714 «Другие операционные расходы»

Предназначен для обобщения и анализа информации о расходах по реализации текущих активов (кроме, естественно, продукции, товаров и услуг, которые ведутся на 711 счете, т.е. «с/с продаж») по текущей аренде, на выплату процентов за кредит и займы, штрафов ,пени, неустойки (от экономических агентов), о недостаче, потере материальных ценностей.

Д-т счета 714

Содержание операции	Наименование счета	Д-т	К-т	Наименование кредита счета
1. Отражение балансовой ст-ти реализованных других активова) Материалыб) Животные в) МБПг) краткосрочные ценные бумаги д) чековые книжки и т.д.	«Расходы по реализации других текущих активов»	714.1	211212 213231 246	«Материалы»«Животные на выращивании и откорме»МБПКраткосрочные инвестиции в несвязанные стороны«Денежные документы»
2. Отражение расходов по реализации предыдущих текущих активов Услуги сторонних организаций –«– связанных сторон		714.1	211227531533812521 522	МатериалыКДЗОб-ва по з/пОб-ва по страхованиюВспомогат. пр-ваКраткоср. об-ва по торговым счетамКраткоср. об-ва связанных сторон
3. Списание текущих расходов будущих периодов, относящихся к отчетному периоду	«Прочие ОР»	714.9	251	«Текущие расходы будущих периодов»
4. Начисление платы за принятые в текущую аренду НА, земельные участки, О.С. общехозяйств. назначения	«Расходы по текущей аренде»	714.2	539.1	Об-ва по текущей аренде
5. Начисление процентов по полученным кредитам, займам (без их капитализации)	«Расходы по процентам за кредиты и займы»	714.5	411 412413511 512	«Долгосрочные кредиты банков»«ДКБ для работников»«Долгосрочные займы»«Краткосроч. кредиты банков»ККБ для работниковКраткосрочные займы
6. Оплата проентов по полученным кредитам и займам			242243	р/св/с
7. Начисление (оплата) штрафов, пени, неустоек			242243539	р/св/с«Прочие кр. об-ва»
8. Отражение расходов, связанных с выпуском и распространением ценных бумаг	«Прочие операционные расходы»	714.9	242243539
9. Списание нераспределенных постоянных косвенных производственных затрат	«Нераспределенные косвенные производственные расходы»	714.6	813	«Косвенные производственные затраты»
10. Списание сумм разниц между с/с ТМ запасов и чистой стоимостью их реализации		714.1	211212213215216217	МатериалыЖивотные на откормеМБП«Незавершенное пр-во»ПродукцияТовары
11. Отражение недостачи, потерь материальных ценностей, денежных средств и денежных документов	«Недостачи и потери от порчи ценностей»	714.7	211212213215216217241246	МатериалыЖивотные на откормеМБП«Незавершенное пр-во»ПродукцияТоварыКассаДенежные документы
12. Отражение с/с окончательного брака			811812	Основное пр-воВспомогат. пр-во
13. Отражение затрат по исправлению брака			211531533812	МатериалыОб-ва по зарплатеОб-ва по страхованиюВспомогат. пр-во
14. Списание ранее выданных и невостребованных краткосрочных авансов			224	«Краткосрочные авансы выданные»
15. Списание безнадежной дебиторской задолженности			224	Краткосрочн. дебитор. Задолженность
16. Списание сумм разницы, превышающей номинальную стоимость приобретенных долговых краткосрочны бумаг, относящихся к текущему отчетному периоду	Прочие ОР	714.9	231 232	Краткосрочные инвестиции в несвязанные стороны–«– в связанные стороны
17. Списание балансовой стоимости краткосрочных инвестиций безнадежны к погашению (возврату)	–«–	714.9	231	КИ в несвязанные стороны
18. Отражение уменьшения первоначальной или переоцененной или ст-ти краткосрочных инвестиций	–«–	714.9	233	Уменьшение ст-ти краткосрочных инвестиций

Особенности раскрытия информации по некоторым отраслям и счетам

1. По товарно-материальным запасам

В финансовых отчетах следует раскрывать:

а) методы оценки товарно-материальных запасов

b) общую балансовую стоимость товарно-материальных запасов и их балансовую стоимость по квалификационным группам, принятым на предприятии, остаточную стоимость МБП

c) балансовую стоимость товарно-материальных запасов, рассчитанную на чистой стоимости реализации

d) с/с продаж товарно-материальных запасов, признанную как расход в отчетном периоде

e) сумму любого повышения чистой стоимости реализации товарно-материальных запасов в пределах их себестоимости, ранее списанную как потери в результате оценки их по чистой стоимости в данном отчетном периоде

f) обстоятельства или события хозяйственной деятельности, которые привели к повышению чистой стоимости реализации товарно-материальных запасов в пределах их с/с

g) балансовую стоимость товарно-материальных запасов, сданных в залог в качестве гарантии обязательств.

2. Раскрытие информации в строительстве

Подрядчик в финансовых отчетах должен раскрывать:

– сумма и метод определения подрядного дохода

– сумма расходов

– сумма общеподрядных затрат

– методы определения незавершенного пр-ва

– общая дебиторская задолженность заказчика

– сумма обязательств подрядчика

– общая сумма затрат на дату сдачи

– сумма полученных авансов

– сумма задержек уплат

– доходы и расходы по НСБУ 10 «Непредвиденные события, и события после» составления баланса

3. В НИИ ОКР

Надо раскрывать

а) сумму признанного подрядного дохода за отчетный период и методы, используемые для его определения

b) сумму признанных подрядных расходов

c) сумма удержаний, не выплачиваемые до выполнения условий, определенных в контракте для их оплаты.

4. Финансовая информация по сегментам

Раскрывается: (согл. НСБУ 14)

а) в приложениях к финансовым отчетам предприятия в разрезе различных промышленных и географических сегментов, в которых оно действует

b) в консолидированных финансовых отчетах в случаях, когда представляются как финансовые отчеты головной компании, так и как неисправные отчеты

с) в отчетах дочерних предприятий в случаях, когда они публикуются.

По каждому сегменту надо раскрывать следующую информацию:

а) описание деятельности каждого промышленного сегмента и состава каждого географического сегмента

b) доход от продаж или другие операционные доходы с разграничением дохода, полученного от сторонних лиц и от других сегментов данного предприятия

c) финансовый результат (прибыль или убыток)

d) используемые активы сегмента, выраженные либо в денежной форме, либо в процентах от общих активов

e) основу межсегментарной ценовой политики

f) изменения в определении сегментов и в учетной политике, используемой при подготовке сегментарной информации, их причины и последствия в стоимостном выражении.

Предприятия могут раскрыть также дополнительную информацию, относящуюся к деятельности сегмента:

– величину дохода каждого сегмента от инвестиций, учтенного по методу долевого участия

– долю меньшинства;

– чрезвычайный результат

– износ основных средств, истощение невосстанавливаемых природных ресурсов, амортизацию нематериальных активов

– расходы на НИИ и ОКР

– капитальные вложения

– нефинансовую информацию (число работающих и т.д.).

5. Раскрытие информации о доходе:

а) способы признания дохода, а также методы, принятые для определения стадии завершения сделки по оказанию услуг

b) сумму каждой значительной категории доходов, признанных за отчетный период и полученных от реализации готовой продукции и товаров, оказания услуг, а также сумму доходов в виде процентов, роялти и дивидендов

с) сумму доходов, возникшую в результате обмена продукцией, товарами или услугами (бартерных операций), включенную в каждую его значимую категорию.

Предприятие раскрывает любые непредвиденные доходы, которые могут возникать от получения штрафов, пеней, неустоек и др. в соответствии с НСБУ-10 «Непредвиденные события и события хозяйственной деятельности, происшедшие после даты составления баланса», НСБУ 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах».

Учет аренды (по НСБУ 17)

Определения

Аренда – соглашение в соответствии с которым арендодатель передает арендатору за определенную плату право использования актива в течение согласованного срока.

Финансовая аренда – аренда, при которой значительная часть рисков и выгод, связанных с использованием арендованных активов и владением ими переходит от арендодателя к арендатору.

Операционная аренда – аренда, при которой риски и выгоды, связанные с использованием арендованных активов, а также право собственности на такие активы сохраняются за арендодателем.

Лизинг – вид аренды, при котором лизингодатель (финансовый кредитор) приобретает в собственность оборудование, указанное лизингополучателем у определенного им продавца (поставщика) и предоставляет его лизингополучателю за плату во временное пользование для предпринимательских целей. Лизинг рассматривается, как предпринимательская деятельность, направленная на инвестирование на основе договора временно свободных или заемных средств.

Прямой лизинг – покупка лизингодателем оборудования у поставщика с последующей установкой и передачей его лизингополучателю  за плату во временное пользование.

Возвратный лизинг – покупка лизингодателем оборудования простаивающего у экономического агента (лизингополучателя) и передача его последнему за плату во временное пользование.

Не аннулированная (нерасторгнутая) аренда – аренда, которая может быть аннулирована только в одном из следующих случаях:

а) при наступлении какого-то непредвиденного события

b) с согласия арендодателя

с) при заключении нового договора на аренду того же или эквивалентного актива

d) при досрочном выкупе арендатором арендованных активов.

Срок аренды – период времени, на который заключен договор аренды.

Начало срока аренды – дата приема – передачи активов в аренду.

Минимальные арендные платежи – без налогов.

Условная арендная плата – плата в зависимости от условных единиц (объема продаж и т.д.).

Роялти – доход от предоставления нематериальных активов в пользование другим лицам.

Выкупная (договорная) стоимость – стоимость арендованного актива подлежащая возмещению арендодателю.

Срок экономической службы: период времени, в течение которого ожидается использование актива или количество продукции выпускаемое активом.

Срок полезной службы – срок получения экономической выгоды от арендованного актива.

Гарантированная остаточная стоимость – стоимость актива, которую арендатор может возместить (или обязан).

Валовые инвестиции в аренду – сумма минимальных арендных платежей.

Незаработанный финансовый доход – разность между минимальными арендными платежами и негарантированной остаточной стоимостью.

Чистые инвестиции в аренду – это валовые инвестиции в аренду за вычетом незаработанного финансового дохода.

Процентная ставка аренды – это ставка, которая обеспечивает равенство общей стоимости минимальных арендных платежей со справедливой рыночной стоимостью арендованного актива.

Выгода – ожидаемый доход от арендованных активов.

Учет и отражение аренды в финансовых отчетах арендаторов.

Финансовая аренда

Имущество в финансируемой аренде (ФА) отражается как актив, а причитаемые арендные платежи – как обязательства.

Затраты, связанные непосредственно с принятием имущества в аренду (транспортировки, монтаж и др.), относятся на увеличение первоначальной стоимости арендованных активов.

Операционная аренда – арендные платежи признаются как затраты или расходы по мере поступления расчетных документов, независимо от сроков оплаты.

Если арендная плата начисляется авансом, то она отражается как расходы будущих периодов.

Учет и отражение аренды в финансовых отчетах арендодателя.

Финансовая аренда – арендодатель отражает передачу активов в аренду, как их выбытие, а стоимость, как увеличение дебиторской задолженности и доходов будущих периодов, и списывается как доходы от инвестиционной деятельности.

Балансовая стоимость, как инвестиционные расходы, затраты – как расходы будущих периодов.

Операционная аренда

Затраты, связанные с передачей активов в аренду признаются как расходы периода.

Получаемая арендная плата – доходы операционной деятельности.

Учет износа О.С.

«Положение о порядке учета и начисления износа О.С.

в целях налогообложения»

(МФРМ письмо№ 5 от 29.01.2001 г.)

Основные средства квалифицируются на пять категорий собственности согласно ПП «О классификации О.С. по категориям собственности в целях налогообложения».

Не начисляется износ (мы уже говорили как и в других метода) на:

– земельные участки

– скот (кроме охранный)

– молодые многолетние насаждения

– О.С. на консервации.

Для легковых автомобилей стоимостью свыше 100 тысяч лей износ исчисляется из суммы 100 тысяч лей

– по операционной аренде у арендатора

– по финансируемой у арендодателя (с его согласия).

1. Величина износа О.С. подлежащая вычету определяется путем умножения стоимостного базиса О,С. на конец отчетного года, относящихся к какой-либо категории собственности на соответствующую норму износа:

U_f = В_f ⋅N_и : 100, где

U_f – начисленный износ в целях налогообложения

В_f – стоимостной базис О.С. на конец отчетного периода

N_u – норма износа соответствующей категории собственности.

2. Для начисления износа стоимостной базис О.С. на конец отчетного периода определяется как стоимостной базис О.С. на начало плюс (минус) вновь приобретенные, созданные, даренные, списанные или выбывшие (вынужденно).

Сумма увеличения:

– сумма превышения 10% лимита, идущего на текущий ремонт О.С.

– сумма НДС от реализованных О.С.

– сумма списанной остаточной стоимости в связи с полным износом или вынужденным списанием (украли) стихийное бедствие.

Стоимостной базис на конец года будет:

В_f = В_i + S_intr + S_c – S_iesir, где

В_f – стоимостной базис основных средств на конец отчетного периода

В_i – стоимостной базис О.С. на начало отчетного периода

S_intr – сумма вновь поступивших О.С.

S_c – сумма корректировок на превышение лимита текущего ремонта

S_iesir – сумма выбывших О.С.

S_intr = S_нов + S_созд. + S_дар + S_в.выб. + S_{деконсерв.} + S_др.

S_нов. – сумма всех приобретенных (купленных) за отчетный год

S_др. = ΔS_обм – по обмену, если есть разница в их ст-ях

Если упростить, то базисная стоимость по группам равна:

S_Сб – ΣS_ост, где

S_Сб – сумма балансовых стоимостей всех О.М. по группам на конец отчетного года

ΣS_ост = сумма их остаточных стоимостей.

Оценка поступлений.

Износ начисляется на весь отчетный период, несмотря на дату поступления О.С.

Остальной порядок поступления О.С. мы уже рассматривали по теме «ДМА. О.С».

S_c = S_d – S_tva – S_vr – сумма корректировок базисной стоимости, где

S_d – сумма превышения расходов над лимитом

S_tva – сумма НДС, подлежащая зачету в соответствии с НК, исчисленная из балансовой стоимости реализованных О.С., числящихся в бухучете с НДС (до того, как предприятие стало плательщиком НДС).

Мы знаем, что, если предприятие не является плательщиком НДС, то НДС О.С. входят в их первоначальную стоимость.

Тут, если детализироваться, то будет еще несколько таких корректировок и не только с НДС.

S_vr – сумма предполагаемой остаточной стоимости О.С. при их списании и в связи с полным износом.

Вычет расходов по ремонту собственности (О.С.).

Величина превышения лимита по ремонту отражается (относится как расходы на восстановление) и увеличение стоимостного базиса О.Р.

Исключением являются расходы на ремонт автомобильных дорог.

Расходы на ремонт смотри «Положения» ст. 16, а определение лимита ст. 17–18.

Если ремонт производится в том же отчетном периоде, как они вступили в эксплуатацию, то они не вычитаются.

Корректировка по НДС – ст. 21.

Остальные статьи 22 г – 29 смотри Положение.

Предмет начисления износа

Предмет начисления износа – это основные средства, используемые в предпринимательской деятельности и подверженные износу.

Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного времени.

Основные средства – собственность, на которую начисляется износ, – это используемая в предпринимательской деятельности материальная собственность, стоимость которой предположительно уменьшается по мере физического и морального износа и время службы которой превышает один год, а стоимость – 1000 лей.

Износ основных средств начисляется и учитывается всеми предприятиями независимо от организационно-правовой формы собственности по всем видам основных средств, сданным в эксплуатацию.

Не начисляется износ земельных участков, библиотечных фондов, фильмофондов, музейных и художественных ценностей, зданий и сооружений, являющихся памятниками архитектуры и искусства, продуктивного и рабочего скота (кроме рабочих лошадей), многолетних насаждений, не вступивши в пору плодоношения, основных средств, находящихся на консервации, незавершенного капитального строительства. Начисление износа не производится во время реконструкции или технического перевооружения основных средств при полной остановке работы предприятия.

По легковому автомобилю, стоимость которого превышает 100 тысяч лей, износ в целях налогообложения не начисляется.

По основным средствам, сданным в аренду, износ начисляется собственниками основных средств или лицами, на балансе которых числятся основные средства.

По основным средствам, по которым полностью начислен износ, но они продолжают функционировать, износ не начисляется.

Классификация основных средств по пяти категориям собственности в целях налогообложения

Для начисления износа все основные средства классифицируются по пяти категориям. Каждая категория основных средств, близких по сроку их эксплуатации и норме износа.

Категории и нормы износа основных средств по их укрупненным группам приведены в таблице 1.

Шифр основных средств	Группы основных средств	Категории собственности	Годовая норма износа для вычета
1(10000 — 10105)1000510006 10007 – 1001110022(20000-20382)20141203642036720369203353(30000-30124) 9(90000-90005)900205(50000-50709)50415-5041950420-504285051150512 9(90000-90021) 90000-9000590015-90021	Здания, кроме:деревянных всех видовиз пленочных материалов (воздухо-опорные, пневмокаркасные, шатровые и др.)сборно-разборные и передвижные здания из металлоконструкций, стеклопластика, прессованных плитСооружения, кромедеревянных всех видовиз пленочных материаловбрезентовых покрытийаттракционов всех видовспециальных стендовПередаточные устройстваЛесные, защитные и другие многолетние насаждения разных пород виноградникиТранспортные средства, кроме легковых автомобилейавтобусовмотоциклов, мотороллеров, мопедоввелосипедовМноголетние насаждения, кромелесных, защитных и других многолетних насаждений разных породягодных насаждений (кроме виноградников)	I II III	5% 8% 10%
7(70000-70012)8(80000)10(10000)11001 1000510006 10007-10011100122036920335 50415-50419504195042050428 4(40000-49303)6(60000-60005)11(110000) 20141203642036750511 5051290015-90021	Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежностиРабочий скотКапитальные затраты по улучшению земельЖивотные зоопарковА такжеЗдания деревянные всех видовиз пленочных материалов (воздухо-опорные, пневмокаркасные, шатровые и др.)сборно-разборные и передвижныезданияиз металлоконструкций, стеклопластика, прессованных плитСооружения: аттракционы всех видовспециальные стендыТранспортные средствалегковые автомобилиавтобусыМашины и оборудованиеИнструментЖивотные цирков и зоопарковА такжеСооружения деревянные всех видовиз пленочных материаловбрезентовых покрытийТранспортные сооружениямотоциклы, мотороллеры, мопедывелосипедыМноголетние насажденияягодные насаждения(кроме виноградников)

Метод начисления износа основных средств в целях налогообложения

Для налогообложения сумма износа основных средств определяется путем применения к стоимостному базису основных средств на конец отчетного периода, относящихся к какой-либо категории собственности, соответствующей нормы износа.

Стоимость основных средств на начало отчетного периода, относящихся к соответствующей категории собственности, уменьшается на разрешенную к вычету величину износа для соответствующей категории собственности, начисленной в предыдущем отчетном периоде.

Стоимостной базис основных средств на конец отчетного периода увеличивается на сумму вновь приобретенных основных средств отчетного периода, которая состоит из покупной цены, а также из всех расходов, связанных с их приобретением, перевозкой, монтажом и страхованием. Стоимость собственности, созданной своими силами, которая относится на увеличение стоимостного базиса основных средств на конец отчетного периода, включает все налоги, сборы, расходы и выплаты процентных начислений по ним за весь период до начала их эксплуатации.

Пример 1 Станок стоимостью 5000 лей относится к V категории собственности, по которой норма износа составляет 30%

Таблица 2

Отчетные периоды	Стоимость основных средств на начало отчетного периода	Поступление за отчетный период	Остаточная стоимость основных средств на конец отчетного периода	Начисленный износ за отчетный период	Стоимость основных средств на начало следующего периода
1 год	5000		5000	5000х30%=1500	3500
2 год	3500		3500	3500х30%=1050	2450
3 год	2450		2450	2450х30%=735	1715
4 год	1715		1715	1715х30%=515	1200
5 год	1200		1200	1200х30%=360	840
6 год	840		840	840

В соответствии со ст. 27(5) кодекса, если стоимость объекта, относящегося к 1 категории собственности или стоимость групп средств, относящихся к другим категориям собственности на начало отчетного периода, в результате износа стала ниже 1000 лей, то их стоимость расценивается как текущие расходы и подлежит вычету. По данному примеру стоимость станка на начало шестого отчетного периода в сумме 840 лей подлежит вычету в течение этого отчетного периода.

Порядок начисления износа основных средств в целях налогообложения

Износ основных средств начисляется предприятиями на стоимостный базис категории собственности на конец отчетного периода, исходя из поставленных норм износа по каждой категории собственности.

Стоимостный базис основных средств на конец отчетного периода для начисления износа в леях налогообложения определяется по следующей формуле:

В_v = V_r + S_p = S_c – S_i,

где:

V_r – стоимость основных средств на начало отчетного периода – определяется как остаточная стоимость категории собственности на конец предыдущего отчетного периода, уменьшенная на сумму износа, начисленного в предыдущем отчетном периоде

S_p – стоимость вновь приобретенных основных средств по покупной цене, а также все расходы, связанные с их приобретением, перевозкой, монтажом и страхованием, добавленных к стоимости основных средств соответствующей категории собственности в отчетном периоде

S_c – сумма корректировок – сумма превышения расходов  на содержание, ремонт и восстановление над пятью процентами от стоимости основных средств на начало отчетного периода

S_i – сумма от реализации основных средств или отчуждения (выбытия) их другим способом в течение отчетного периода.

Пример расчета износа О.С. в целях налогообложения (методом стоимостного базиса)

Это такой же метод, как и уменьшение остатка, т.е. за базис берется не балансовая стоимость на начало периода, а балансовая стоимость (стоимостного базиса) на конец отчетного периода, нормы износа и другие параметры.

№п/п	Наименование и № группы	Стоимостной баланс	Нормаизноса	В-на износа,тыс.лей	Балансовая стоимость на конец года, тыс.лей
1.	1 год (остаточная ст-ть) – 3 тысячи	60,0 тыс. – 3,0 = 57,0 тыс.	30%	17,1 тыс	42,9
2.	2 год (приобретение О.С. на 20 тыс.)	42,9+20 – 4=58,9	–«–	17,67	45,23
3.	3 год (описание О.С. на 10,0 тыс. в т.ч. ост. ст-ть – 0,5 тыс.)	45,23–10–3,5=31,73	–«–	9,52	25,71
4.	4 год (ремонт на 1 тыс.)	25,71+1,0-3,5=23,21	–«–	6,96	19,75
5.	5 год	19,75–3,5=16,25	–«–	4,88	14,87

Отчет о движении денежных средств (по НСБУ 7)

Определения

В стандарте использованы термины со следующим содержанием:

Денежные средства — наличие денежных средств в кассе, депозитах, на расчетном, валютном и прочих счетах в банках.

Движение денежных средств — поступление и выбытие денежных средств.

Операционная деятельность — основная деятельность предприятия по получению дохода, а также другие виды деятельности, которые не являются ни инвестиционной, ни финансовой деятельностью.

Инвестиционная деятельность — приобретение и выбытие долгосрочных типов.

Финансовая деятельность — деятельность, результатом которой являются изменения в размере и составе собственного капитала и займов предприятия.

Представление отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств составляется по единой форме, утвержденной Министерством финансов Республики Молдова (приложение № 1).

Предприятие представляет отчет о движении денежных средств по следующим видам деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой. Группировка движений денежных средств по видам деятельности обеспечивает пользователей финансовых отчетов информацией, которая позволяет им оценивать влияние этих видов деятельности на финансовое положение предприятия, величину его денежных средств, а также для оценки взаимосвязи упомянутых видов деятельности.

Одна и та же операция может включать движения денежных средств, которые относятся к разным видам деятельности, например: если денежные выплаты по ссудам включают сумму выплаченных процентов и сумму кредита, то в этом случае выплату процентов относят к операционной деятельности, а возврат кредита рассматривается как финансовая деятельность.

Получение займов обычно относится к финансовой деятельности. Тем не менее, банковские овердрафты, которые оплачиваются по первому требованию и представляют собой составную часть рычагов управления денежными средствами, включаются в группу денежных средств от операционной деятельности.

Внутреннее перемещение денежных средств (открытие аккредитива, получение лимитированных чековых книжек, получение денег с расчетного счета в кассу и т.д.) не рассматривается как движение денежных средств.

Операционная деятельность

Величина движения денежных средств от операционной деятельности является ключевым показателем эффективности деятельности предприятия, так как по ней можно судить о накоплении достаточного количества денежных средств для поддержания уровня производства предприятия, для выплаты ссуд и дивидендов и осуществления новых инвестиций без обращения к внешним источникам финансирования.

Движение денежных средств, возникающее в результате операционной деятельности, определяется главным образом основной деятельностью предприятия, приносящей доход. Следовательно, оно обычно является результатом хозяйственных операций и других событий, которые учитываются при определении чистой прибыли или убытка.

Движение денежных средств от операционной деятельности включает:

а) денежные поступления от продажи продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг;

b) денежные выплаты поставщикам и подрядчикам;

с) денежные выплаты персоналу и отчисления на социальное страхование;

d) выплаты процентов по займам;

е) выплаты подоходного налога;

f) прочие поступления и выбытия денежных средств, например: поступления от комиссионных сборов, поступления и выплаты по контрактам, заключаемым в торговых и дилерских целях, полученные и уплаченные пени, штрафы, неустойки, выплата акцизов, налога на добавленную стоимость и других налогов, кроме подоходного налога, выплаты страховым компаниям и т.д.

Предприятие может быть держателем ценных бумаг и ссуд для торговых и дилерских целей, которые в этом случае сходны с товарно-материальными запасами, приобретенными специально для перепродажи. Поэтому движение денежных средств, возникающее в результате продаж и торговых и дилерских ценных бумаг, относится к операционной деятельности.

Инвестиционная деятельность

Движение денежных средств, возникающее в результате инвестиционной деятельности, отражает уровень производственных затрат на ресурсы, предназначенные для получения дохода и будущего движения денежных средств. Например, доход от эксплуатации приобретенных основных средств предприятие получает не сразу после их покупки, а в течение всего срока их эксплуатации. Аналогично долгосрочные ценные бумаги могут приносить в будущем доход в виде дивидендов и оказывать влияние на величину будущего движения денежных средств посредством сумм получаемых дивидендов.

Движение денежных средств от инвестиционной деятельности включает:

а) денежные поступления от выбытия долгосрочных активов;

b) денежные выплаты, связанные с созданием и приобретением долгосрочных активов;

с) полученные проценты;

d) денежные поступления в виде дивидендов;

е) денежные поступления от доли участия в капитале совместных предприятий;

f) денежные поступления от возврата авансов и погашения займов, полученных от других предприятий (кроме авансов и ссуд финансовых учреждений);

g) авансовые выплаты и предоставленные займы другим предприятиям (кроме предварительных оплат и ссуд финансовых учреждений);

h) денежные поступления по фьючерсным, форвардным, опционным и свопконтрактам, за исключением поступлений по контрактам, заключаемым в торговых и дилерских целях и т.д.;

О денежные выплаты по фьючерсным, форвардным, опционным и свопконтрактам, за исключением выплат по контрактам, заключаемым в торговых и дилерских целях.

Финансовая деятельность

Информация о движении денежных средств в результате финансовой деятельности очень важна, так как позволяет пользователям финансовых отчетов узнать, почему у предприятия увеличился или уменьшился собственный капитал, какие изменения и почему произошли в величине и составе долгосрочных и краткосрочных обязательств. Кроме того, эта информация полезна при прогнозировании требований по будущему движению денежных средств со стороны инвесторов и кредиторов. Движение денежных средств от финансовой деятельности включает:

а) денежные поступления от эмиссии собственных акций и других ценных бумаг;

b) денежные выплаты собственникам с целью приобретения или погашения акций предприятия;

с) денежные поступления в виде краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов;

d) денежные выплаты при погашении задолженности по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам;

е) денежные поступления от арендаторов при погашении обязательств, связанных с финансируемой арендой;

f) выплата дивидендов;

g) денежные поступления от роялти.

Методы составления отчета о движении денежных средств

Предприятие составляет отчет о движении денежных средств по прямому методу на основании данных счетов бухгалтерского учета. Полученная с помощью этого метода информация раскрывает основные виды денежных поступлений и выплат и может быть полезной при прогнозировании движения денежных средств в будущем.

Для контроля правильности расчета чистого движения денежных средств от операционной деятельности может быть использован косвенный метод, по которому результат от этого вида деятельности корректируется с учетом неденежных операций и.изменения величины текущих активов и краткосрочных обязательств.

Движение денежных средств от операций в иностранной валюте

Движение денежных средств от операций в иностранной валюте отражается в отчете о движении денежных средств в национальной валюте Республики Молдова в соответствии с обменным курсом на дату поступления или выплаты денежных средств.

Зарубежные структурные подразделения предприятия (дочерние предприятия, филиалы, отделения и т.д.) составляют отчет о движении денежных средств в валюте страны нахождения. Головному предприятию отчет о движении денежных средств представляется в национальной валюте в соответствии с правилами, установленными Национальным банком Республики Молдова.

Движение денежных средств, выраженное в иностранной валюте, отражается в соответствии с требованиями НСБУ 21 «Последствия изменений курсов обмена валют».

Прибыли и убытки, возникающие вследствие изменений в ставке обмена иностранной валюты, не рассматриваются как движение денежных средств. Однако влияние изменений в ставке обмена по курсу валют на денежные средства, которые хранятся и должны быть выплачены в иностранной валюте, отражается в отчете о движении денежных средств, что необходимо для приведения в соответствие изменений остатков денежных средств в начале и конце отчетного периода. Указанная величина прибыли (убытка) представляется отдельно от движения денежных средств, являющегося результатом операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, и включает различия, если таковые имеются, при условии, что движение денежных средств отражается по обменному курсу на конец отчетного периода.

Движение денежных средств на нетто-основе

Движение денежных средств, возникающее в результате операционной, инвестиционной или финансовой деятельности, может быть представлено на нетто-основес ледующим образом:

а) денежные поступления и выплаты от имени других лиц, когда движение денежных средств отражает скорее деятельность других лиц, чем предприятия, например, арендные платежи, взимаемые от имени владельцев собственности и выплачиваемые им.

b) денежные поступления и выплаты по статьям с высокой оборачиваемостью, большими суммами и близким сроком погашения, например, при посреднических операциях.

Чрезвычайные статьи

Движение денежных средств, связанное с чрезвычайными ситуациями, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно в чрезвычайных статьях, чтобы пользователи финансовых отчетов могли понять их природу и влияние на настоящее и будущее движение денежных средств предприятия.

Примеры движения денежных средств, отражаемого в чрезвычайных статьях:

а) поступление денежных средств от государственных органов, юридических и физических лиц в виде компенсации на покрытие убытков от стихийных бедствий;

b) выбытие денежных средств, например, кассовой наличности, в результате пожара, ограбления и т.д.

Проценты и дивиденды

Движение денежных средств в виде полученных и выплаченных процентов и дивидендов отражается в отчете о движении денежных средств отдельно. Общая сумма процентов, выплаченных в течение отчетного периода, раскрывается в отчете о движении денежных средств независимо от того, была ли она признана как расход в отчете о прибылях и убытках или капитализирована.

Полученные проценты отражаются как приток денежных средств от инвестиционной деятельности. Выплаченные проценты отражаются как выбытие денежных средств от операционной деятельности, потому что они являются платой за использование ресурсов, полученных от других предприятий.

Полученные дивиденды отражаются как приток денежных средств от инвестиционной деятельности, так как они являются доходом от инвестированного капитала, а выплаченные дивиденды — как выбытие денежных средств от финансовой деятельности, так как они являются платой за полученные от акционеров взносы в собственный капитал.

Подоходный налог

Выплаченный подоходный налог отражается в отчете о движении денежных средств отдельной строкой как выбытие денежных средств от операционной деятельности. Другие выплаченные налоги отражаются в составе прочих выбытий денежных средств от операционной деятельности.

Целевые финансирования и поступления

Денежные средства, поступившие на предприятие в виде целевого финансирования и поступления до использования их по назначению, фактически являются заемными средствами и поэтому показываются в отчете о движении денежных Средств как полученные займы в разделе «Финансовая деятельность». Инвестиции в дочерние, ассоциированные и совместные предприятия.

Если учет инвестиций в ассоциированное или дочернее предприятие ведется по методу затрат, инвестор отражает в отчете о движении денежных средств не все движения денежных средств между ним и получателем инвестиций, а только, например, полученные дивиденды.

Предприятие, которое отчитывается за свое участие в совместно контролируемом предприятии (НСБУ 31 «Отражение в финансовой отчетности доли участия в совместных предприятиях»), используя пропорциональную консолидацию, включает в свой консолидированный отчет о движении денежных средств свою пропорциональную долю движения денежных средств совместно контролируемого предприятия. Предприятие, которое отчитывается за такое участие, используя метод долевого участия, включает в отчет о движении денежных средств такое их движение, которое возникает в результате его инвестиций в совместно контролируемое предприятие, а также другие выплаты или поступления, осуществляемые между ним и совместно контролируемым предприятием.

Приобретение и продажа дочерних и других предприятий

Совокупные движения денежных средств, вытекающие из покупок и продаж дочерних и других предприятий, должны быть представлены в отчете о движении денежных средств отдельно и рассматриваться как инвестиционная деятельность.

Предприятие в приложении к отчету должно раскрывать относительно купли или продажи дочерних и других предприятий в течение отчетного периода следующие данные в их совокупности:

а) общую величину покупок или продаж;

b) величину покупок или продаж, оплаченных денежными средствами;

с) сумму денежных средств, имеющихся у приобретенного или проданного дочернего или другого предприятия;

d) сумму активов или обязательств по их видам, кроме денежных средств, имеющихся у приобретенного или проданного дочернего или другого предприятия.

Отдельное представление результатов движения предприятий наряду с отдельным раскрытием величины стоимости приобретенных или проданных активов и обязательств выделяет их из общего движения денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Данные о движении денежных средств от продаж не вычитаются из величины движения денежных средств от покупок, а показываются отдельно.

Итоговая сумма выплаченных или полученных денежных средств в результате покупки или продажи дочерних и других предприятий отражается в отчете о движении денежных средств за вычетом других поступивших или выплаченных денежных средств.

Операции, не связанные с денежными средствами

Инвестиционные и финансовые операции, которые не связаны с денежными средствами, не включаются в отчет о движении денежных средств. Они должны раскрываться в других финансовых отчетах для получения необходимой информации об инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

Многие виды инвестиционной и финансовой деятельности не имеют непосредственного влияния на текущее движение денежных средств, но влияют на капитал и структуру активов предприятия. Исключение неденежных операций из отчета о движении денежных средств отвечает цели данного отчета, так как они не включают в себя движение денежных средств в течение отчетного периода. Примерами неденежных операций являются:

а) приобретение активов с помощью непосредственного принятия соответствующих обязательств или на основе финансируемой аренды;

b) приобретение другого предприятия и активов посредством выпуска акций;

с) обращение долга в собственный капитал.

Информацию о неденежных операциях, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью, следует раскрывать в приложениях к отчету о движении денежных средств, что позволит пользователям финансовых отчетов более точно оценить объемы инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

Компоненты денежных средств

Предприятие должно раскрывать компоненты денежных средств, а также подтверждать согласование сумм, приводимых в отчете о движении денежных средств, с подобными статьями, отраженными в бухгалтерском балансе.

Предприятие раскрывает учетную политику, принятую для определения состава денежных средств, в соответствии с НСБУ 1 «Учетная политика».

Раскрытие дополнительной информации

Предприятие в приложении к отчету о движении денежных средств должно раскрывать, сопровождая это раскрытие комментариями руководства, имеющуюся у него сумму значительных остатков денежных средств, которые недоступны для использования группой предприятий, состоящей из головного и дочерних предприятий. К таковым относятся, например, остатки денежных средств, имеющиеся у одного из дочерних предприятий, которое функционирует в стране, где осуществляется контроль за обменом валют или где существуют другие правовые ограничения, из-за которых остатки становятся недоступными для общего использования головным предприятием или другими дочерними предприятиями.

Для более точной оценки финансового состояния предприятия пользователям финансовых отчетов необходима дополнительная информация, которая может включать:

а) сумму неиспользованных займов, которая может быть использована в будущей операционной деятельности;

b) общую сумму движения денежных средств по видам деятельности, связанной с участием в совместных предприятиях, за которое отчитываются предприятия, используя метод пропорциональной консолидации;

с) общую сумму движения денежных средств, которые отражают увеличение производственной мощности независимо от движения денежных средств, необходимых для поддержания операционной деятельности.

Такая информация позволяет пользователям финансовых отчетов определять целесообразность и эффективность вложения средств для поддержания или роста производственной мощности. Предприятие, которое не осуществляет инвестиций в эти целях, рискует будущими доходами ради обеспечения текущей ликвидности и выплат собственникам;

d) сумму движений денежных средств, которые являются результатом операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, по каждому промышленному и географическому сегменту (НСБУ 14 «Финансовая информация по сегментам»). Это позволяет пользователям финансовых отчетов лучше понять связь между движением денежных средств в хозяйственной деятельности в целом и в ее отдельных компонентах и сегментах.

Приложение № 1 RAPORTUL PRIVIND FLUXUL MIJLOACELOR BĂNEŞTIОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВde la 1 ianuarie pînă la 1_____________________199__ Unitatea economică _______________________________________________________conform CRIOПредприятие                                                                                                                                 по ОКПО Raionul (oraşul) _________________________________________________________ conform SOATOРайон (город)                                                                                                                                по СОАТО Ramura (tipul de activitate)_________________________________________________ conform CAEMОтрасль (вид деятельности)                                                                                                          по КЭДМ Organul de administrare economică __________________________________________ conform COCMОрган хозяйственного управления                                                                                             по КОУМ Forma de proprietate ______________________________________________________ conform CFPФорма собственности                                                                                                              по КФС Unitatea de măsură: lei Единица измерения: леи
Fixul mijloacelor băneşti pe tipuri de activităţiДвижение денежных средств по видам деятельности	Codul rînduluiКодстроки	Perioada raportatăОтчетный период
1	2	3
Acivitatea operaţionalăОперационная деятельность
Încasări băneşti din vînzăriПоступление денежных средств от продаж	01
Plăţi băneşti furnizorilor şi antreprenorilorДенежные выплаты поставщикам и подрядчикам	(02)
Plăţi băneşti salariaţilor şi contribuţii pentru asigurările socialeДенежные выплаты персоналу и отчисления на социальное страхование	(03)
Piaţa dobînzilorВыплата процентов	(04)
Plata impozitului pe venitВыплата подоходного налога	05
Alte încasări ale mijloacelor băneştiПрочие поступления денежных средств	06
Alte plăţi ale mijloacelor băneştiПрочие выбытия денежных средств	07
Fluxul net al mijloacelor băneşti din activitatea operaţională (rd. 01-rd.02-rd.03-rd.04-rd.05+rd.06-rd.07)Чистое поступление (выбытие) денежных средств от операц. дея-ти (стр. 01-стр. 02-стр.03-стр.04-стр.05+стр.06-стр.07)	08
Activitatea de investiţiiИнвестиционная деятельность
Încasări băneşti fin ieşirea activelor pe termin lungДенежные поступления от выбытия долгосрочных активов	09
Plăţi băneşti pentru procurarea activelor pe termen lungДенежные выплаты на приобретение долгосрочных активов	(10)
Dobînzi încasateПроценты полученные	11
Dividendele încasateДивиденды полученные	12
Alte încasări (plăţi) ale mijloacelor băneştiПрочие поступления (выбытия) денежных средств	13
Fluxul net al mijloacelor băneşti din activitatea de investiţii (rd. 09+rd.10+rd.11+rd.12+rd.13)Чистое поступление (выбытие) денежных средств от инвестиц.. дея-ти (стр.09-стр.10+стр.11+стр.12+стр.13)	14
Activitatea financiarăФинансовая деятельность
Încasări băneşti sub forma de credite şi împrumuturiДенежные поступления в виде кредитов и займов	15
Plăţi băneşti privind creditele şi împrimuturileДенежные выплаты по кредитам и займам	16
Plata dividendelorВыплаты дивидендов	17
Încasări băneşti din emisiunele de acţiuni propriiДенежные поступления от эмиссии собственных акций	18
Plăţi băneşti privind răscumpărarea acţiunilor propriiДенежные выплаты при выкупе собственных акций	19
Alte încasări (plăţi) ale mijloacelor băneştiПрочие поступления (выбытия) денежных средств	20
Fluxul net al mijloacelor băneşti din activitatea financiară (rd. 15-rd.16-rd.17-rd.18-rd.19+rd.20)Чистое поступление (выбытие) денежных средств от финан. дея-ти (стр. 15-стр.16-стр. 17-стр. 8-стр.19+стр.20)	21
Fluxul net din activitatea economico-financiară (rd. 08+rd.14+rd.21) pînă la articolele excepţionaleЧистое поступление (выбытие) денежных средств до чрезвычайных ситуаций (стр. 08+стр.14+стр.21)	22
Încasări (plăţi) excepţionale ale mijloacelor băneştiЧрезвычайное поступление (выбытие) денежных средств	23
Fluxul net total (rd. 22+rd.23)Чистое поступление (выбытие) денежных средств (стр.22+стр.23)	24
Diferenţe pozitive (negative) de schimb valutarПоложительные (отрицательные) курсовые разницы	25
Soldul mijloacelor băneşti la începutul anuluiОстаток денежных средств на начало года	26
Soldul mijloacelor băneşti la sfîrşitul perioadei raportateОстаток денежных средств в конце отчетного периода	27

Представление финансовых отчетов (по НСБУ 5)

Определение и цель финансовых отчетов

Финансовые отчеты представляют собой упорядоченную финансовую информацию о событиях, оказывающих влияние на деятельность предприятия, и хозяйственных операциях. Целью финансовых отчетов общего назначения является представление информации, понятной реальным и потенциальным инвесторам и кредиторам: о финансовом положении предприятия; о показателях его деятельности и движении денежных средств, о хозяйственных ресурсах предприятия, его обязательствах, составе средств и источников, а также их изменениях, что необходимо широкому кругу пользователей для принятия экономических решений.

Финансовые отчеты должны содержать информацию:

а) об активах, находящихся под контролем предприятия (являющихся источниками вероятных притоков денежных средств или другой экономической выгоды в будущем);

b) о пассивах предприятия (являющихся источниками вероятных оттоков денежных средств или другой экономической выгоды в будущем);

с) о чистом доходе предприятия (представляющем изменения в экономических ресурсах и обязательствах предприятия от одного отчетного периода к другому, за исключением взносов владельцев и выплат им);

d) о движении денежных средств за отчетный период(в качестве показателя возможного движения денежных средств в будущем).

Данная информация полезна пользователям финансовых отчетов при оценке способности предприятия выплачивать дивиденды и проценты и рассчитываться по обязательствам в установленные сроки.

Руководство предприятия несет полную ответственность за подготовку и представление финансовых отчетов.

Перечень финансовых отчетов

Предприятия составляют и представляют следующие финансовые отчеты:

а) бухгалтерский баланс;

b) отчет о финансовых результатах;

с) отчет о движении собственного капитала;

d) отчет 6 Движении денежных средств;

е) приложения к финансовым отчетам.

Дополнительная информация

Финансовые отчеты в отдельных случаях не могут охватить всю информацию, необходимую их пользователям для принятия экономических решений. Поэтому годовой финансовый отчет зачастую включает дополнительную информацию, раскрываемую в объяснительной записке, которая охватывает и раскрывает основные финансовые показатели, финансовое положение предприятия и анализ влияния различных факторов на его изменение. Такая объяснительная записка включает:

а) основные факторы, определяющие деятельность предприятия в течение текущего и будущего отчетных периодов, а также его инвестиционную политику (в том числе и в отношении дивидендов), позволяющую поддерживать и улучшать как отдельные, так и общие показатели деятельности предприятия;

b) источники финансирования предприятия, политику «финансового рычага», а также политику управления рисками;

с) мощности и ресурсы предприятия, стоимость которых недостаточно полно отражена в бухгалтерском балансе;

d) изменения ситуации, в которой функционирует предприятие, принятие соответствующих мер и их влияние на его деятельность.

Предприятия могут представлять к годовому отчету, если руководство считает, что это поможет пользователям финансовых отчетов в принятии экономических решений, дополнительную информацию, например, отчет о добавленной стоимости, особенно в случаях, когда рабочие и служащие являются значительной группой пользователей.

Основные принципы

Объективное представление

Финансовые отчеты должны объективно представлять имущественное и финансовое положение, движение денежных средств и собственного капитала предприятия. Применение национальных стандартов бухгалтерского учета для отражения хозяйственных операций и событий с раскрытием дополнительной информации обеспечивает представление объективных финансовых отчетов. Для этого может понадобиться дополнительная информация, раскрытие которой не предусмотрено национальными стандартами бухгалтерского учета.

Национальные стандарты бухгалтерского учета разработаны таким образом, чтобы составляемые на их основе финансовые отчеты объективно отражали имущественное и финансовое положение, движение денежных средств и собственного капитала предприятия и, таким образом, достигалась цель подготовки и представления финансовых отчетов.

Если по признанию, оценке, представлению или раскрытию отдельных позиций не существует соответствующего НСБУ, объективность представления информации, достигается с помощью отдельных методов, допускаемых к использованию учетной политикой, которые обеспечивают существенность, надежность, сопоставимость и доступность информации.

Значимость, достоверность, понятность и сопоставимость являются качественными характеристиками, обеспечивающими полезность представляемой в финансовых отчетах информации для пользователей.

Непрерывность

При подготовке финансовых отчетов руководство должно дать оценку предприятию в отношении возможностей его непрерывного функционирования, т. е. способности продолжения деятельности в обозримом будущем. Финансовые отчеты должны быть подготовлены на основе принципа непрерывности, исключая случаи, когда руководство намерено ликвидировать предприятие или существенно сократить масштабы его деятельности, либо когда у руководства есть основания считать реализацию такого намерения вероятной. Если при проведении подобной оценки руководство приходит к выводу, что возможны ситуации или условия, которые могут оказать влияние на непрерывность работы предприятия, необходимо раскрыть эти ситуации или условия. Если финансовые отчеты подготовлены без учета принципа непрерывности работы предприятия, то следует обосновать причину составления финансовых отчетов без использования этого принципа.

20. Прежде чем составить какой-либо финансовый отчет, руководство обязано определиться, применим ли принцип непрерывности к предприятию, и принять решение. При этом руководству следует брать во внимание всю имеющуюся в распоряжении информацию на обозримое будущее, которая обычно охватывает временной промежуток, как минимум, в 12 месяцев с отчетной даты. В каждом конфетном случае решение зависит от ряда факторов. Если предприятие ранее было прибыльным и имело прямой доступ к финансовым ресурсам, заключение правомерности составления отчета на основе принципа непрерывности может быть сделано без детального анализа. В некоторых случаях руководство прежде, чем принять решение о возможности использования принципа непрерывности, должно рассмотреть широкий круг вопросов, связанных с текущей и ожидаемой рентабельностью предприятия, графиком выплаты долгов и потенциальными источниками альтернативного финансирования.

Метод начисления в бухгалтерском учете

Предприятие должно составлять свои финансовые отчеты, за исключением отчета о движении денежных средств, по принципу начисления.

По принципу начисления в бухгалтерском учете определяются активы, обязательства, собственный капитал. Доходы и расходы признаются именно тогда, когда они имели место (а не тогда, когда получены или выплачены денежные средства), были отражены в бухгалтерском учете и включены в финансовую отчетность за тот период, к которому относятся.

Использование принципа начисления в бухгалтерском учете обеспечивает признание всех результатов операций и событий в финансовых отчетах на тот период, когда они происходили. Расходы признаются в Отчете о прибылях и убытках на основе прямой зависимости между понесенными расходами и полученными доходами по отдельным статьям. Этот процесс, обычно именуемый как соответствие расходов и доходов, предполагает одновременное или совместное признание доходов и расходов, которые непосредственно и одновременно вытекают из одних и тех же операций или событий. Например, различные виды расходов, составляющих стоимость реализованных товаров, признаются в то же время, когда признается доход от их продажи. Однако применение принципа соответствия не допускает признание статей бухгалтерского баланса, не соответствующих определениям активов или обязательств.

Отчет о движении денежных средств составляется на основе данных счетов бухгалтерского учета. Предприятие составляет отчет о движении денежных средств от операционной деятельности по прямому методу, в соответствии с которым раскрываются основные виды денежных поступлений и выплат. Полученная с помощью этого метода информация может быть полезной при прогнозировании будущих движений денежных средств.

Учетная политика

Для объективного представления информации в финансовых отчетах учетная политика должна быть раскрыта предприятием таким образом, чтобы содержание информации в финансовых отчетах соответствовало требованиям всех соответствующих НСБУ. При отсутствии специальных оговорок, она должна быть:

а) значима для принятия пользователями экономических решений;

b) достоверна:

– объективно представлять результаты деятельности и финансовое положение предприятия,

– отражать экономическую сущность событий и операций, а не просто их правовую форму, 

– нейтральна (непредвзята),

– основана на принципе осмотрительности, не нарушая принципа нейтральности,

– завершена во всех аспектах;

с) сопоставима с информацией других предприятий той же отрасли;

d) понятна.

Значимость — возможность влияния на результат принимаемого решения. Информация может повлиять на принятие решения, если она имеет прогнозную ценность, основана на обратной связи и своевременна. Прогнозная ценность информации означает ее полезность при составлении планов деятельности предприятия.

Обратная связь предполагает подтверждение или опровержение предыдущих прогнозов.

Своевременность — представление информации пользователям в нужное время. Если в необходимый момент информация отсутствует, ее поступление в дальнейшем уже не имеет значения для принятия решений.

Достоверность — информация должна быть правдивой, легко проверяемой и иметь нейтральный характер.

Правдивость — степень адекватности хозяйственным операциям и процессам.

Проверяемость — возможность подтверждения информации.

Нейтральность — учетная информация должна непредвзято отражать хозяйственную деятельность независимо от интересов определенного круга лиц.

Сопоставимость — пользователи должны иметь возможность сравнивать показатели финансовых отчетов данного предприятия за различные периоды времени, а также с показателями финансовых отчетов других предприятий, чтобы выявить тенденции в изменении финансового положения и результатов деятельности предприятия.

Чтобы пользователи могли сравнивать результаты ‘   деятельности и изменения в финансовом положении предприятия по истечении времени, финансовые отчеты должны содержать соответствующую информацию за предшествующие отчетные периоды.

Понятность — основным качеством информации, содержащейся в финансовых отчетах, является быстрое ее восприятие, которое обеспечивается наличием у пользователей достаточных знаний о бизнесе, экономической деятельности и бухгалтерском учете. Неподготовленность отдельных пользователей к восприятию сложных понятий не может служить препятствием для включения в финансовые отчеты сложной информации.

Учетная политика — это совокупность принципов, основ, правил и процедур, принятых руководством предприятия для ведения бухгалтерского учета, составления и представления финансовых отчетов.

Национальные стандарты бухгалтерского учета разработаны для достижения соответствующего равновесия между относительностью и достоверностью, понятностью и сопоставимостью. При отсутствии конкретного стандарта руководство предприятия самостоятельно разрабатывает необходимые методы и способы и включает их в свою учетную политику, что обеспечивает пользователей финансовых отчетов полезной информацией. При этом руководство рассматривает:

а) требования и правила, представленные в национальных стандартах бухгалтерского учета по сходным или взаимоувязанным вопросам;

b) национальные стандарты бухгалтерского учета, находящиеся в процессе разработки, и любую другую информацию, утвержденную Министерством финансов Республики Молдовы;

с) методы определения, признания и оценки активов, обязательств, доходов и расходов, установленных в Основах подготовки и представления финансовых отчетов.

Существенность

 Существенность является важным фактором при принятии решения о необходимости раскрытия информации, полученной в результате конфетной операции или события, в финансовых отчетах или в приложениях к ним. Статья, не являющаяся достаточно существенной и представленная общей суммой в финансовых отчетах, должна быть раскрыта в приложениях.

Существенность связана с понятностью и степенью точности представления финансовых отчетов. Например, финансовые отчеты часто более доступны при округлении цифр до тысяч или миллионов лей. Округление данных информации допускается до тех пор, пока не нарушается принцип существенности.

Информация существенна, если пропуск некоторых статей или неправильный расчет статей могут повлиять на экономические решения пользователей, которые они принимают на основе финансовых отчетов. Существенность зависит от размеров статей или ошибки, рассматриваемой при особых обстоятельствах их пропуска или неправильного расчета. Таким образом, существенность скорее является критерием или ограничением, а не качественной характеристикой, свидетельствующей о полезности информации.

Списание

Активы и обязательства не должны взаимопогашаться за исключением случаев, когда погашение предусмотрено или разрешено национальными стандартами бухгалтерского учета.

Статьи доходов и расходов не взаимопогашаются за исключением случаев, когда:

а) взаимопогашение предусмотрено или разрешено национальным стандартом бухгалтерского учета;

b) доходы и расходы, возникшие в результате одной и той же или схожей операции либо события, несущественны независимо от того, отражены они отдельно или в сумме с другими показателями. Эти показатели суммируются и отражаются без вычетов, если их представление максимально отражает сущность операции или группы подобных операций либо событий.

При списании доходов и расходов предприятие должно соблюдать принцип существенности, т. е. эти суммы подлежат раскрытию в приложениях к финансовым отчетам.

Взаимность погашения статей в бухгалтерском балансе или в отчете о финансовых результатах за исключением случаев, когда такое погашение отражает сущность операции или события, снижает возможность пользователей понимать осуществленные операции и оценивать будущее движение денежных средств предприятия. Активы показываются в финансовых отчетах без стоимостных поправок, например, поправок на изменение стоимости ценных бумаг и резервов, на покрытие сомнительных долгов по счетам дебиторов.

Доход измеряется по справедливой рыночной стоимости полученных или причитающихся к получению денежных сумм за вычетом всех торговых ценовых скидок. Предприятие осуществляет и другие операции, которые не приносят доход, но связаны с основной деятельностью, приносящей доход. Результаты таких операций представляются, если они отражают суть операции или события путем сопоставления расходов с соответствующими доходами, полученными в результате одной и той же операции или события, например:

а) возможные прибыли и убытки при выбытии долгосрочных и текущих активов отражаются в финансовых отчетах путем вычета из выручки от продажи актива его балансовой стоимости и соответствующих затрат на продажу;

b) расходы, возмещенные по соглашению с третьей стороной, должны быть соотнесены с соответствующей компенсацией;

с) чрезвычайные статьи представляются без отражения в них соответствующего налога.

Доходы и расходы, возникающие в результате осуществления группы однородных операций, включаются в финансовые отчеты отдельно, например, прибыли и убытки от обмена валют. Случайные прибыли и убытки по однородным операциям включаются в финансовые отчеты отдельно, если их размер, разновидность или сфера распространения требуют отдельного раскрытия либо в результатах обычной деятельности, либо в виде чрезвычайных статей в соответствии с требованиями НСБУ 18 «Доход» и НСБУ 8 «Чистая прибыль или убыток отчетного периода, существенные ошибки и изменения в учетной политике».

Постоянство представления

Представление и классификация статей в финансовых отчетах не меняются от одного отчетного периода к другому.

Сопоставимая информация

В финансовых отчетах раскрывается вся сопоставимая информация в сравнении с предыдущим периодом за исключением случаев, когда национальные стандарты бухгалтерского учета допускают или предусматривают иное. Информация предыдущего периода должна быть представлена в финансовых отчетах за текущий отчетный период и пересчитана, если это необходимо для объективного ее отражения.

Структура финансовых отчетов

Финансовые отчеты представляются предприятиями по формам, утвержденным Министерством финансов Республики Молдова. Для обеспечения большей понятности и сопоставимости данных финансовых отчетов необходимо представлять дополнительную информацию, раскрываемую в приложениях к финансовым отчетам и в объяснительной записке. При этом очень важно, чтобы в отчетах присутствовали такие характеристики, как сопоставимость и существенность информации. Данный стандарт предусматривает раскрытие (расшифровку) всех прочих статей в приложениях к финансовым отчетам и в объяснительной записке.

Настоящий стандарт не включает требования к раскрытию информации, предусмотренные в других национальных стандартах бухгалтерского учета.

Финансовые отчеты выделяются и обособляются от другой информации, если они публикуются вместе в одном издании, например, годовой отчет и проспект эмиссии.

Финансовые отчеты как отдельный документ

Национальные стандарты бухгалтерского учета применимы только к финансовым отчетам, а не к другой информации, представляемой в годовом отчете или другом документе. Поэтому важно, чтобы пользователи смогли отличить информацию, подготовленную на основе стандартов, от другой полезной информации, или информацию аудиторского отчета (если таковой имеется) от другого рода информации.

Предприятия заполняют все реквизиты, предусмотренные каждой формой отчетов и приложениями к ним:

а) наименование отчитывающегося предприятия и другие его реквизиты (местонахождение, фискальный код и др.);

b) указание об отнесении финансовых отчетов к отдельному предприятию или к группе предприятий;

с) дата подготовки отчета или отчетный период;

d) перечень приложений к финансовым отчетам;

е) вид деятельности;

f) форма собственности.

Там, где это необходимо для полного понимания представленной информации, следует обеспечить:

а) единую валюту оценки показателей финансовых отчетов и валюту, в которой они представлены;

b) степень точности представленной цифровой информации в финансовых отчетах, например, округление цифр до тысячей, миллионов и т.д.

Движение денежных средств от операций в иностранной валюте отражается в национальной валюте Республики Молдова в соответствии с курсом обмена валют на дату поступления или выплаты денежных средств.

Зарубежные структурные подразделения предприятия (дочерние предприятия, филиалы, отделения и т.д.) составляют отчет о движении денежных средств в валюте страны нахождения. Головному предприятию отчет о движении денежных средств представляется в национальной валюте Республики Молдова в соответствии со средневзвешенным обменным курсом за отчетный период.

Дата подготовки отчета или отчетный период

Финансовые отчеты представляются ежеквартально. В случаях, предусмотренных законодательством Республики Молдова, отдельные предприятия представляют финансовые отчеты не реже одного раза в год. В исключительных случаях, когда изменяется дата подготовки отчета, предприятия представляют финансовые отчеты за период, который больше или меньше установленного отчетного периода. При этом предприятие должно раскрыть:

а) причину изменения продолжительности отчетного периода;

b) несопоставимость данных в финансовых отчетах и в приложениях к ним за предыдущие и отчетный периоды.

Дата подготовки отчета (последний день отчетного периода) обычно не изменяется от одного отчетного периода к другому.

Временные рамки

Ценность финансовых отчетов снижается, если пользователи не могут пользоваться их информацией в течение оптимального периода времени со дня составления бухгалтерского баланса. Предприятия представляют финансовые отчеты пользователям и публикуют их в установленные сроки. Сложность операционной деятельности предприятия и другие факторы не должны быть причиной несвоевременного представления отчета. Предприятия, которые обязаны опубликовать финансовые отчеты в соответствии с действующим законодательством, публикуют их в течение 6 месяцев со дня окончания отчетного периода.

Содержание финансовых отчетов

Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс представляет собой отчет об имущественном и финансовом положении предприятия на отчетную дату.

Активы и обязательства подразделяются в бухгалтерском балансе на долгосрочные и текущие (краткосрочные).

Актив должен классифицироваться как текущий в случаях, когда он:

а) представляет собой часть операционной деятельности предприятия и планируется к реализации или потреблению при обычном течении операционного цикла предприятия;

b) предназначен главным образом, для торговых целей или рассчитан на краткий срок и планируется к реализации в течение 12 месяцев с даты подготовки отчета.

В остальных случаях активы должны классифицироваться как долгосрочные.

Обязательства считаются краткосрочными в случаях, когда:

а) подлежат погашению при использовании денежных средств, полученных по статьям, классифицированным как текущие активы;

b) подлежат погашению в течение 12 месяцев с момента возникновения.

В других случаях обязательства считаются долгосрочными.

Долгосрочные обязательства, срок погашения которых истекает менее, чем через 12 месяцев, переводятся в категорию краткосрочных обязательств. Суммы таких обязательств, исключаемых из категории долгосрочных, раскрываются в приложениях к бухгалтерскому балансу.

Взаимные зачеты между статьями актива и пассива баланса не допускаются. Отдельные суммы одной статьи бухгалтерского баланса не должны включаться в другие статьи или обобщаться без соответствующих на то указаний.

Бухгалтерский баланс составляется по единой форме, утвержденной Министерством финансов Республики Молдова (приложение N1). Он содержит следующие основные элементы:

а) нематериальные активы,

b) материальные активы,

с) финансовые активы,

d) товарно-материальные запасы,

е) счета дебиторов по торговым и другим операциям,

f) финансовые вложения,

g) денежные средства и их эквиваленты,

h) собственный капитал,

i) финансовые обязательства,

j) счета кредиторов по торговым и другим операциям.

Информация, подлежащая раскрытию в приложении к бухгалтерскому балансу.

Предприятие должно обеспечить дальнейшую расшифровку каждой статьи бухгалтерского баланса соответственно ее характеру, при этом существенные суммы необходимо раскрывать отдельно по кредиторской и дебиторской задолженности в отношении головного предприятия, дочерних и ассоциированных предприятий, а также других связанных сторон.

Отражение в балансе краткосрочных активов и обязательств и раскрытие их итоговых сумм помогает пользователям финансовых отчетов в анализе финансового положения предприятия.

Бухгалтерский баланс включает отдельные статьи резервов для предстоящих расходов и платежей. Резервами считаются обязательства, не определенные по сумме и по своевременности погашения и которые могут измеряться лишь при использовании широкой шкалы оценки. Если резерв подразумевает настоящее обязательство и удовлетворяет остальному определению пассива, он является пассивом, даже в случае если его стоимость еще не определена. Оценочные поправки, которые уменьшают балансовую стоимость соответствующих активов (например, резерв по сомнительным долгам), описываются в некоторых нормативах как резервы*. Такие статьи обычно представляются как корректировка балансовой стоимости соответствующих активов и не классифицируются как резервы. Статьи по прочим обязательствам, резервам и начислениям, такие как доходы будущих периодов, резервы и отсроченные налоги, должны раскрываться отдельно.

Предприятия заполняют приложение к бухгалтерскому балансу по единой форме, утвержденной Министерством финансов Республики Молдова.

Отчет о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах содержит финансовые показатели предприятия за отчетный период и соответствующий период предыдущего года. При его составлении используется метод начисления.

Отчет о финансовых результатах способствует выполнению целей финансовых отчетов путем раскрытия статьи чистой прибыли и убытков, важной для оценки прошлой и прогноза будущей деятельности предприятия. Результаты различных видов деятельности предприятия отличаются между собой по стабильности, риску и предсказуемости. Раскрытие этих статей необходимо для понимания достигнутых финансовых результатов за отчетный период и оценки будущих результатов.

Отчет о финансовых результатах составляется по единой форме, утвержденной Министерством финансов Республики Молдова (приложение N 2). В нем отражаются доходы, расходы и результаты операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, а также чрезвычайные статьи, чистая прибыль (убыток) за отчетный период.

Операционная деятельность — основная деятельность предприятия по получению дохода от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также от других видов деятельности, которые не являются ни инвестиционной, ни финансовой деятельностью, например: доходы от продажи товарно-материальных запасов, краткосрочных ценных бумаг, полученные штрафы, пени, неустойки и др.

Инвестиционная деятельность — приобретение и продажа долгосрочных активов.

Финансовая деятельность — деятельность, результатом которой являются изменения в размере и составе собственного капитала и займов предприятия.

Чрезвычайные статьи — доходы или расходы, возникающие в результате операций или событий, которые могут быть четко отделены от обычной деятельности предприятия, и поэтому не предполагается, что они будут возникать часто или постоянно, например: убытки от стихийных бедствий, не обеспеченных страхованием (когда это не является обычным явлением), убытки в результате политических потрясений, доходы в виде государственной страховой компенсации за понесенные убытки от стихийных бедствий и др.

Информация, представляемая в приложении к отчету о финансовых результатах

Предприятия заполняют приложение к отчету о финансовых результатах по единой форме, утвержденной Министерством финансов Республики Молдова.

В приложении к отчету о финансовых результатах раскрывается дополнительная информация о прибылях и убытках, о дивидендах, выплаченных или планируемых к выплате на акцию, и др.

Отчет о движении собственного капитала

Отчет о движении собственного капитала содержит данные об изменениях собственного капитала предприятия в разрезе группировки, предусмотренной разделом III «Собственный капитал» бухгалтерского баланса:

а) капитал,

b) резервы,

с) нераспределенная прибыль,

d) неосновной капитал.

Предприятие составляет отчет о движении собственного капитала по единой форме, утвержденной Министерством финансов Республики Молдова (приложение № 3).

Отчет о движении денежных средств

Предприятие должно отчитываться о движении денежных средств в соответствии с требованиями НСБУ 7 «Отчет о движении денежных средств».

Объяснительная записка к финансовым отчетам

Структура

Объяснительная записка к финансовым отчетам предприятия содержит:

а) информацию о соответствии национальным стандартам бухгалтерского учета;

b) информацию о раскрытии учетной политики;

с) анализ данных, содержащихся в финансовых отчетах, что необходимо для их объективного представления.

Объяснительная записка к финансовым отчетам предприятия должна включать общее описание или более детальный анализ сумм, отраженных в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах, отчете о движении собственного капитала и отчете о движении денежных средств, а также дополнительную информацию, представляющую ценность для пользователей финансовых отчетов.

Информация о соответствии финансовых отчетов национальным стандартам бухгалтерского учета

Предприятия. финансовые отчеты которых полностью составлены в соответствии с национальными стандартами бухгалтерского учета, должны раскрывать этот факт. Если финансовые отчеты не соответствуют требованиям хотя бы одного стандарта, тогда они квалифицируются как несоответствующие национальным стандартам бухгалтерского учета.

В случае нераскрытия факта соответствия финансовых отчетов НСБУ снижаются их достоверность и понятность, что оказывает таким образом негативное влияние на способность пользователей принимать экономические решения. Факт использования национального стандарта бухгалтерского учета до вступления его в силу также подлежит раскрытию.

Когда предприятие отклоняется от одного или более положений НСБУ, в информации о соответствии должны быть отражены:

а) характер каждого отклонения,

b) причина каждого отклонения,

с) оценка влияния каждого отклонения на показатели и финансовое положение предприятия, исключая случаи, когда это невозможно осуществить практически.

Понятность и достоверность финансовых отчетов отсутствует в том случае, если пользователю приходится корректировать значительное количество статей в результате отклонений от положений относительно признания, оценки или раскрытия информации одного и более стандартов. Это имеет место также в случае единичного отклонения, оказывающего значительное влияние на показатели финансовых отчетов. В таких случаях финансовые отчеты считаются не соответствующими национальным стандартам бухгалтерского учета.

Неверно выбранный метод составления финансовых отчетов, не соответствующий требованиям НСБУ, снижает степень их значимости, достоверности и сопоставимости. Он не может быть исправлен ни раскрытием используемой финансовой политики, ни приложениями, ни объяснительными материалами.

Для объективного представления информации активы, обязательства, доходы и расходы признаются и измеряются в соответствии с требованиями НСБУ. Отклонения от одного и более требований иногда раскрываются в информации о соответствии НСБУ, как указано в параграфе 70 настоящего стандарта. Квалифицированно подготовленная информация о соответствии НСБУ не исправляет само несоответствие. В таких случаях финансовые отчеты не отражают объективно финансовое положение, финансовые показатели и движение денежных средств предприятия.

Приложения к финансовым отчетам

Приложение № 1BILANŢUL CONTABILБУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНСla_____________200__ Unitatea (Intreprinderea) ____________________________________________________conform CRIOПредприятие(организация)                                                                                                           по ОКПО Raionul (oraşul) _________________________________________________________ conform SOATOРайон (город)                                                                                                                                по СОАТО Ramura (tipul de activitate)_________________________________________________ conform CAEMОтрасль (вид деятельности)                                                                                                          по КЭДМ Organul de administrare economică __________________________________________ conform COCMОрган хозяйственного управления                                                                                             по КОУМ Forma de proprietate ______________________________________________________ conform CFPФорма собственности                                                                                                              по КФС Unitatea de măsură: leiЕдиница измерения: леи Cod fiscal_____________________________________________________________conform declaraţieiФискальный код по декларации                                                                                                                                          Suma de control                                                                                                                                         Контрольная суммаAdresa_______________________________________________________________Data expedieriiАдрес                                                                                                                               Дата высылки                                                                                                                                         Data primirii                                                                                                                                   Дата получения__________________________________________________________________Termenul de prezentare                        numele, prenumele, telefonul contabilului-şef                                   Срок представления                        ФИО, номер телефона главного бухгалтераТаблица 2
Nr. C.s.NР.п.	ACTIVАКТИВ	Codul rd.Код стр.	La finele perioadei de gestiune curenteНа конец текущего периода	La finele anului de gestiune precedentНа конец предыдущего года
1	2	3	4	5
1. 1.1.	ACTIVE PE TERMEN LUNGДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫActive nematerialeНематериальные активыActive nemateriale (111, 112)Нематериальные активы	01
	Amortizarea activelor nemateriale (113)Амортизация нематериальных активов	02	(        )	(        )
	Valoarea de bilanţ a activelor nemateriale (rd.01-rd.02)Балансовая стоимость нематериальных активов	03
1.2.	Acive materiale pe termen lungДолгосрочные материальные активыActive materiale în curs de execuţie (121)Незавершенные материальные активы	04
	Terenuri (122)Земельные участки	05
	Mijloace fixe (123)Основные средства	06
	Resurse naturale (125)Природные ресурсы	07
	Uzura şi epuizarea activelor materiale pe termen lung (124, 126)Износ и истощение долгосрочных материальных активов	08	(        )	(        )
	Valoarea de bilanţ a activelor materiale pe termen lung (rd.04+rd.05+rd.06+rd.07-rd.08)Балансовая стоимость долгосрочных материальных активов	09
1.3.	Active financiare pe termen lungДолгосрочные финансовые активы
	Investiţii pe termen lung în părţi nelegate (131)Долгосрочные инвестиции в несвязанные стороны	10
	Investiţii pe termen lung în părţi legate (132)Долгосрочные инвестиции в связанные стороны	11
	Modificarea valorii investiţiilor pe termen lung (133)Изменение стоимости долгосрочных инвестиций	12
	Creanţe pe termen lung (134)Долгосрочная дебиторская задолженность	13
	Active aminate privind impozitul pe venit (135)Отсроченные активы по подоходному налогу	14
	Avansuri acordate (136)Авансы выданные	15
	Total s. 1.3 (rd. 10 + rd.11 + rd. 12 + rd.13 + rd.14 + rd.15)Итого по п. 1.3	16
1.4.	Alte active pe termen lung (141, 142)Прочие долгосрочные активы	17
	Total capitolul 1 (rd.03+rd.09+rd.16+rd.17)Итого по разделу 1	18
2. 2.1.	ACTIVE CURENTEТЕКУЩИЕ АКТИВЫStocuri de mărfuri şi materialeТоварно-материальные запасыMaterialeМатериалы	19
	Animale pentru creştere şi îngrăşat (212)Животные на выращивании и откорме	20
	Obiecte de mică valoare şi scurtă durată (213-214)Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы	21
	Producţie neterminată (215)Незавершенное производство	22
	Produse (216)Продукция	23
	Mărfuri (217)Товары	24
	Total s. 2.1 (r.d 19+rd. 20+rd. 21+rd. 22+rd. 23+rd. 24)Итого по п. 2.1	25
2.2.	Creanţe pe termen scurtКраткосрочная дебиторская задолженностьCreanţe comerciale (221)Задолженность по торговым счетам	26
	Corecţii la datiriile dubioase (222)Поправка на сомнительные долги	27
	Creanţe ale părţilor legate (223)Задолженность связанных сторон	28
	Avansuri acordate (224)Авансы выданные	29
	Creanţe privind decontările cu bugetul (225)Задолженность по расчетам с бюджетом	30
	Taxa pe valoarea adăugată de restituit (226)Налог на добавленную стоимость	31
	Creanţe ale personaluluiЗадолженность персонала	32
	Creanţe privind veniturile calculate (228)Задолженность по начисленным доходам	33
	Alte creanţe pe termen scurt (229)Прочая краткосрочная дебиторская задолженность	34
	Total s. 2.2 (rd. 26+rd. 27+ rd.28+rd.29+rd.30+rd.31+rd.32+rd.33+rd.34)Итого по п. 2.2	35
2.3.	Investiţii pe termen scurtКраткосрочные инвестицииInvestiţii pe termen scurtКраткосрочные инвестиции в несвязанные стороны	36
	Investiţii pe termen scurt în părţi legate (232)Краткосрочные инвестиции в связанные стороны	37
	Din uarea valorii investiţiilor pe termen scurt (233)Уменьшение стоимости краткосрочных инвестиций	38
	Total s. 2.3 (r.d.36+rd.37-rd.38)Итого по п. 2.3	39
2.4.	Mijloace băneştiДенежные средстваCasa (241)Касса	40
	Cont de decontare (242)Расчетный счет	41
	Cont valutar (243)Валютный счет	42
	Alte mijloace băneşti (244, 245, 246)Прочие денежные средства	43
	Total s. 2.4 (rd.40+rd.41+rd.42+rd.43)Итого по п. 2.4	44
2.5.	Altele active pe termen scurt (251, 252)Прочие краткосрочные активы	45
	TOTAL capitolul 2 (rd.25 + rd.35 + rd.39 + rd.44 + rd.45)	46
	TOTAL GENERAL-ACTIV (RD.18+RD.46)ВСЕГО — АКТИВ	47

Nr. C.s.NР.п.	PASIVПАССИВ	Codul rd.Код стр.	La finele perioadei de gestiune curenteНа конец текущего периода	La finele anului de gestiune precedentНа конец предыдущего года
	Capital suplimentar (312)Добавочный капитал	49
	Capital nevârsat (313)Неоплаченный капитал	50
	Capital retras (314)Изъятый капитал	51
	Total s. 3.1 (rd.48+rd.49-rd.50-rd.51)Итого по п. 3.1	52
3.2.	RezerveРезервыRezerve stabilite de legislaţie (321)Резервы, установленные законодательством	53
	Rezerve prevăzute de statut (322)Резервы, предусмотренные уставом	54
	Alte rezerve (323)Прочие резервы	55
	Total s. 3.2 (rd.53+rd.54-rd.55)Итого по п. 3.2	56
3.3.	Profit nerepartizat (pierdere neacoperită)Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)Corecţii ale rezultatelor perioadelor precedente (331)Поправки результатов предыдущих периодов	57
	Profitul nerepartizat (pierderea neacoperitâ) al anilor precedenţi (332)Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет	58
	Profitul net (pierderea) al anului de gestiune (333)Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	59
	Dividende plătite în avans (334)Дивиденды, выплаченные авансом	60
	Total s. 3.3 (rd.57+rd.58+rd.59-rd.60)Итого по п. 3.3	61
3.4.	Capital secundarНеосновной капиталDiferente din reevaluarea activelor pe termen lung (341)Разницы от переоценки долгосрочных активов	62
	Subvenţii (342)Субсидии	63
	Total s. 3.4 (rd.62+rd.63)Итого по п. 3.4	64
	TOTAL capitolul 3 (rd.52+rd.56+rd.61+ rd.64)ИТОГО по разделу 3	65
4. 4.1.	DATORII PE TERMEN LUNGДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАDatorii financiare pe termen lungДолгосрочные финансовые обязательстваCredite bancare pe termen lung (411, 412)Долгосрочные кредиты банков	66
	Împrumuturi pe termen lung (413)Долгосрочные займы	67
	Alte datorii financiare pe termen lung (414)Прочие долгосрочные финансовые обязательства	68
	Total s. 4.1 (rd.66+rd.67+rd.68)Итого по п. 4.1	69
	Datorii pe termen lung calculateДолгосрочные начисленные обязательстваDatorii de arendă pe termen (ung (421)Долгосрочные арендные обязательстваVenituri anticipate pe termen lung (422)Долгосрочные доходы будущих периодов	70
	Venituri anticipate pe termen lung (422)Долгосрочные доходы будущих периодов	71
	Finanţări şi încasări cu destinaţie specială (423)Целевые финансирования и поступления	72
	Avansuri primite (424)Авансы полученные	73
	Datorii amînate privind impozitul pe venit (425)Отсроченные обязательства по подоходному налогу	73
	Alte datorii pe termen lung calculate (426)Прочие долгосрочные начисленные обязательства	74
	Total s. 4.2 (rd.70+rd.71+rd.72+rd.73+rd. 74)Итого по п. 4.2	75
	Total capitolul 4 (rd.69+rd.75)Итого по разделу 4	76
5. 5.1.	DATORII PE TERMEN SCURTКРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАDatorii financiare pe termen scurtКраткосрочные финансовые обязательстваCredite bancare pe termen scurt (511, 512)Краткосрочные кредиты банков	77
	Împrumuturi pe termen scurt (513)Краткосрочные займы	78
	Cota curentă a datoriilor pe termen lung (514)Текущая доля долгосрочных обязательств	79
	Alte datorii financiare pe termen scurt (515)Прочие краткосрочные финансовые обязательства	80
	Tota| s.5.1 (rd.77+rd.78+rd.79+rd.80)Итого по п. 5.1 .2.	81
5.2.	Datorii comerciale pe termen scurtКраткосрочные торговые обязательстваDatorii privind facturile comerciale (521)Обязательства по торговым счетам	82
	Datorii faţă de părţile legate (522)Обязательства связанным сторонам	83
	Avansuri primite (523)Авансы полученные	84
	Tota| s 5 2 (rd 82+rd.83+rd.84)Итого по п. 5.2	85
5.3.	Datorii pe termen scurt calculateКраткосрочные начисленные обязательстваDatorii privind retribuirea muncii (531)Обязательства по оплате труда	86
	Datorii faţă de personal privind alte operaţii (532)Обязательства персоналу по прочим операциям	87
	Datorii privind asigurările (533)Обязательства по страхованию	88
	Datorii privind decontările cu bugetul (534)Обязательства по расчетам с бюджетом	89
	Taxa pe valoarea adăugată calculată si accize (535)Начисленный налог на добавленную стоимость и акцизы	90
	Datorii privind plăţile extrabugetare (536)Обязательства по внебюджетным платежам	91
	Datorii faţă de fondatori şi alţi participanţi (537)Обязательства учредителям и другим участникам	92
	Rezerve privind cheltuielile şi plăţile preliminate (538)Резервы предстоящих расходов и платежей	93
	Alte datorii pe termen scurt (539)Прочие краткосрочные обязательства	94
	Total s. 5.3 (rd.86+rd.87+rd.88+rd.89+rd.90+rd.91+rd. 92+rd.93+rd.94)Итого по п. 5.3	95
	Т0ТAL capitolul 5 (rd.81+rd.85+rd.95)ИТОГО по разделу 5	96
	TOTAL GENERAL-PASIV (rd.65+rd.76+ rd.96)ВСЕГО-ПАССИВ	97
Conducătorul unităţii Руководитель предприятияContabil-şefГлавный бухгалтер

Приложение № 2RAPORTUL PRIVIND REZULTATELE FINANCIAREОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХde la 1 ianuarie pînă la 1___________200__ Unitatea (Intreprinderea) ____________________________________________________conform CRIOПредприятие(организация)                                                                                                           по ОКПО Raionul (oraşul) _________________________________________________________ conform SOATOРайон (город)                                                                                                                                по СОАТО Ramura (tipul de activitate)_________________________________________________ conform CAEMОтрасль (вид деятельности)                                                                                                          по КЭДМ Organul de administrare economică __________________________________________ conform COCMОрган хозяйственного управления                                                                                             по КОУМ Forma de proprietate ______________________________________________________ conform CFPФорма собственности                                                                                                              по КФС Unitatea de măsură: leiЕдиница измерения: леи Cod fiscal_____________________________________________________________conform declaraţieiФискальный код по декларации                                                                                                                                          Suma de control                                                                                                                                         Контрольная суммаAdresa_______________________________________________________________Data expedieriiАдрес                                                                                                                               Дата высылки                                                                                                                                         Data primirii                                                                                                                                   Дата получения__________________________________________________________________Termenul de prezentare                        numele, prenumele, telefonul contabilului-şef                                   Срок представления                        ФИО, номер телефона главного бухгалтера
IndicatoriiПоказатели	Codul rîndКод стр.	Perioadă raportatăОтчетный период	Perioda corespunzătoare aanului precedentСоответствующий период предыдущего года
Vînzâri nete (611)Чистые продажи	01
Costul vînzărilor (711)Себестоимость продаж	02
Profitul brut (pierdere globală) (rd.01-rd.02)Валовая прибыль (убыток)	03
Alte venituri operaţionale (612)Другие операционные доходы	04
Cheltuieli comerciale (712)Коммерческие расходы	05
Cheltuieli generale şi administrative (713)Общие и административные расходы	06
Alte cheltuieli operaţionale (714)Другие операционные расходы	07
Rezultatul din activitatea operaţională: profit (pierdere) (rd.03+rd.04-rd.05-rd.06-rd.07)Результат от операционной деятельности: прибыль (убыток)	08
Rezultatul din activitatea de investiţii: profit (pierdere) (621-721)Результат от инвестиционной деятельности: прибыль (убыток)	09
Rezultatul din activitatea financiară: profit (pierdere) (622-722)Результат от финансовой деятельности: прибыль (убыток)	10
Rezultatul din activitatea economico-ţinanciară: profit (pierdere) (rd.08+rd.09+rd.10)Результат от финансово-хозяйственной деятельности: прибыль (убыток)	11
Rezultatul excepţional: profit (pierdere) (623-723)Чрезвычайный результат: прибыль (убыток)	12
Profitul (pierderea) perioadei raportate pTna la impozitare (rd.11+rd.12)Прибыль (убыток) отчетного периода до налогообложения	13
Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit (731)Расходы (экономия) по подоходному налогу	14
Profitul net (pierderea netă) (rd.13-rd.14)Чистая прибыль (убыток)	15
Conducătorul unităţiiРуководитель предприятияContabil-şefГлавный бухгалтер

Приложение № 3RAPORTUL PRIVIND FUXUL CAPITALULUI PROPRIUОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛАla 1___________200__ Unitatea (Intreprinderea) ____________________________________________________conform CRIOПредприятие(организация)                                                                                                           по ОКПОRaionul (oraşul) _________________________________________________________ conform SOATOРайон (город)                                                                                                                                по СОАТОRamura (tipul de activitate)_________________________________________________ conform CAEMОтрасль (вид деятельности)                                                                                                          по КЭДМOrganul de administrare economică __________________________________________ conform COCMОрган хозяйственного управления                                                                                             по КОУМForma de proprietate ______________________________________________________ conform CFPФорма собственности                                                                                                              по КФСUnitatea de măsură: leiЕдиница измерения: леиCod fiscal_____________________________________________________________conform declaraţieiФискальный код по декларации                                                                                                                                          Suma de control                                                                                                                                         Контрольная суммаAdresa_______________________________________________________________Data expedieriiАдрес                                                                                                                               Дата высылки                                                                                                                                         Data primirii                                                                                                                                   Дата получения__________________________________________________________________Termenul de prezentare                        numele, prenumele, telefonul contabilului-şef                                   Срок представления                        ФИО, номер телефона главного бухгалтера
INDICATORII	Codulrd.Код стр.	La finele anului de gestiune precedenteНа конец предыдущего отчетного периода	Încasat(calculat)Поступило (начислено)	Consumat (virat)Израсходовано (перечислено)	La finele perioadei de gestiune curenteНа конец текущего отчетного периода
1. CAPITAL PROPRIUСОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛCapital statutar şi suplimentarУставный и добавочный капиталCapital statutar (311)Уставный капитал	01
Capital suplimentar (312)Добавочный капитал	02
Capital nevărsat (313)Неоплаченный капитал	03
Capital retras (314)Изъятый капитал	04
Total s. 1 (rd.01+rd.02-rd.03-rd.04)Итого по п. 1	05
2. RezerveРезервыRezerve stabilite de legislaţie (321)Резервы, установленные законодательством	06
Rezerve prevăzute de statut (322)Резервы, предусмотренны уставом	07
Alte rezerve (323)Прочие резервы	08
Total s. 2 (rd.06+rd.07+rd.08)Итого по п. 2	09
3. Profit nerepartizat (pierdere neacoperită)Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)Corecţii ale rezultatelor perioadelor precedente (331)Поправки результатов предыдущих периодов	10
Profitul nerepartizat (pierderea neacoperită) al anilor precedenţi (332)Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет	11
Profitul net (pierdere) al anului de gestiune (333)Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	12
Dividende plătite In avans (334)Дивиденды, выплаченные авансом	13
Total s. 3.(rd.10+rd.11+rd.12-rd.13)Итого по п. 3	14
4. Capital secundarНеосновной капиталDiferente din reevaluarea activelor pe termen lung (341)Разницы от переоценки долгосрочных активов	15
Subvenţii (342)Субсидии	16
Total s. 4 (*rd.15+rd.16)Итого по п. 4	17
TOTAL GENERAL (rd.05+rd.09+rd.14+rd.17)ВСЕГО	18
Conducătorul unităţiiРуководитель предприятия

Содержание

От редактора………………………………………………………………………….

Введение………………………………………………………………………………

1. Перечень счетов бухгалтерского учета…………………………………………..

2. Общие положения по плату счетов………………………………………………

3. Обозначения (сокращения)……………………………………………………….

4. Основная терминология…………………………………………………………..

5. Нематериальные долгосрочные активы (по НСБУ 13)…………………………

6. Счета нематериальных активов…………………………………………………..

7. Операции по кредиту счета 111…………………………………………………..

8. Операции по дебету счета 111…………………………………………………….

9. Операции по дебету счета 112…………………………………………………….

10. Учет долгосрочных материальных активов (по НСБУ-16)……………………

11. Операции по дебету счета 121……………………………………………………

12.Операци по кредиту счета 121……………………………………………………

13. Счет 123 «Основные средства»………………………………………………….

14. Операции по дебету счета 123…………………………………………………..

15. Операции по кредиту 123………………………………………………………..

16. Операции по кредиту счета 124…………………………………………………

17. Операции по дебету 124………………………………………………………….

18. Счет 125 «Природные ресурсы»…………………………………………………

19. Операции по дебету счета 125…………………………………………………..

20. Операции по кредиту 125………………………………………………………..

21. Счет 126 «Истощение природных ресурсов»…………………………………..

22. Операции по кредиту и дебету счета 126……………………………………….

23. Долгосрочные финансовые активы. Учет инвестиций (по НСБУ 25)………..

24. Операции по дебету счета 131…………………………………………………..

25. Операции по кредиту 131………………………………………………………..

26. Учет поступлений долгосрочных инвестиций…………………………………

27. Учет поступлений и выбытия ДИ……………………………………………….

28. Операции по дебету счета 132……………………………………………………

29. Счет 133 «Изменение стоимости ДИ»…………………………………………..

30. Операции по дебету и кредиту счета 134……………………………………….

31. Товарно-материальные запасы (по НСБУ2)……………………………………

32. Счет 211 «Материалы»…………………………………………………………..

33. Корреспонденты счета 211………………………………………………………

34. Счет 213 «Малоценные и быстроизнашиваемые предметы»………………….

35. Счет 214 «Износ МБП»…………………………………………………………..

44. Счет 215 «Незавершенное производство»………………………………………

45. Счет 216 «Продукция»……………………………………………………………

46. Счет 222 «Поправка на сомнительные долги»…………………………………

47. Счет 223 «Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон»…

48. Счет 224 «Краткосрочные запасы выданные»………………………………….

49. Счета 226 – 229……………………………………………………………………

50. Дебет 241 счета…………………………………………………………………

51. –«– кредит……………………………………………………………………….

52. Счет 242 «Расчетный счет»…………………………………………………….

53. Счет 243 «Валютный счет»…………………………………………………….

54. Счета 244 – 252…………………………………………………………………..

55. Класс 3 «Собственный капитал»……………………………………………….

56. Группа 41 «Долгосрочные обязательства»…………………………………….

57. Группа 42 «Долгосрочные начисленные обязательства»……………………..

58. Счет 424 «Долгосрочные авансы полученные»………………………………

59. Класс 5 «Краткосрочные обязательства»………………………………………

60. Особенности бухучета есть в следующих отраслях……………………………

61. Особенности учета в строительстве (по НСБУ 11)……………………………

62. Особенности учета затрат на с/х предприятиях (по НСБУ 6)…………………

63. Торговля. Счет 217 «Товары»……………………………………………………179

64. Анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и финан-совые  отчеты……………………………………………………………………                    180

65. Анализ доходов. Счета класса 6 «Доходы»…………………………………….186

66. Состав затрат и расходов предприятия (по НСБУ 3)…………………………. 201

67. Учет, обобщение и анализ расходов предприятия……………………………..206

68. Особенности раскрытия информации по некоторым отраслям и счетам…….209

69. Учет аренды (по НСБУ 17)…………….………………………………………211

70. Учет износа О.С. в целях налогообложения……………………………………213

71. «Отчет о движении денежных средств» (по НСБУ 7)…………………………219

72. «Представление финансовых отчетов» (по НСБУ 5)…………………………..229

Приложения к финансовым отчетам………………………………………………..

Заключение……………………………………………………………………………

Содержание……………………………………………………………………………